5.3. СтоимостныйАнализ ассортиментА продукции

Ассортимент продукции предприятий насчитывает десятки и сотни позиций наименований продуктов. Поэтому стоимостный анализ продукции предприятия начинается с анализа ассортимента, рассматриваемого как совокупность нескольких продуктовых групп.

Продукты объединяются в продуктовые группы по признаку единства используемых материалов и технологии.

При сопоставлении продуктовых групп качественным критерием диагностики обычно служит показатель маржинальной доходности, как отношение маржинального дохода к выручке. Степень критичности оценивается отклонением показателя маржинальной доходности от нижнего допустимого уровня. Одновременно учитывается удельный вес продуктовой группы в общем объеме выручки предприятия. «Критическими» признаются те продуктовые группы, у которых наименьшая маржинальная доходность при существенном удельном весе.

В ряде случаев при анализе продуктовых групп возможен двухступенчатый расчет маржинального дохода. Для этого постоянные затраты подразделяют на специальные и общие.Специальные постоянные затраты могут быть отнесены непосредственно к конкретной продуктовой группе. Специальными постоянными затратами могут быть признаны все или часть общепроизводственных (цеховых) расходов. Остальные и, прежде всего, общехозяйственные расходы считаютсяобщими и распределению между продуктовыми группами не подлежат.

Маржинальный доход, рассчитанный с учетом специальных постоянных затрат, называют «маржинальный доход – два», формула для его определения следующая:

где МД2_i – «маржинальный доход – два» у i-й продуктовой группы;

В_i- выручка поi-й продуктовой группе;

Vi – переменные затраты по i-й продуктовой группе;

F_ci – специальные постоянные затраты по 1-й продуктовой группе.

Доля прибыли в «маржинальном доходе – два» выше, чем в маржинальном доходе, рассчитанном обычным образом.

Пример. Ассортимент предприятия включает три продуктовые группы, показатели которых, а также расчет маржинального дохода и маржинальной доходности приведены в табл.

Показатели ассортимента предприятия

Продуктовая группа	Выручка от продаж,тыс. руб.	Уд. вес, %	Переменные затраты, тыс. руб.	Маржинальный доход,тыс. руб.	Показатель маржинальной доходности, %
Подъемники (ПГ1) Насосы (ПГ2) Опоры (ПГЗ) Итого	181590 23610 11320 216520	83,9 10,9 5,2 100,0	120930 15110 6680 142720	60660 8500 4640 73800	33,4 36 41 Среднее 34

Наименьшее значение маржинальной доходности наблюдается у продуктовой группы ПГ1. Эта же группа занимает наибольший удельный вес в ассортименте (83,9%). Поэтому ее можно признать «критической».

Положим, что каждая продуктовая группа изготавливается в своем цехе. Иными словами, каждый цех представляет собой место возникновения затрат (МВЗ) для соответствующей продуктовой группы

Цех № 1 ПГ1

Цех № 2 ПГ2

Цех № 3ПГЗ

При такой организации производства общепроизводственные затраты по цехам можно рассматривать как специальные постоянные затраты для соответствующих продуктовых групп. Расчет маржинальной доходности по показателю «маржинальный доход - два» приведен в табл.

Расчет показателя маржинальной доходности

Продуктовая группа (ПГ)	Выручка отпродаж, тыс. руб.	Переменныезатраты, тыс. руб.	Специальные постоянные затраты,тыс. руб.	Маржинальный доход -два,тыс. руб.	Маржинальная доходность, %
ПГ1 ПГ2 ПГЗ Итого	181590 23610 11320 216520	120930 15110 6680 142720	26000 2200 1800 30000	34660 6300 2840 43800	19 26,7 25,1 Среднее 20,23

Уточненный расчет по показателю «маржинальный доход - два» подтвердил еще раз критичность группы ПГ1. На следующей стадии стоимостного анализа необходимо рассмотреть состав продуктовой группы ПГ1с тем, чтобы выяснить, какие продукты вызывают снижение доходности этой группы.

Нижнее допустимое значение маржинальнойдоходности можно определить по нижнему допустимому значению рентабельности продаж. Как отмечалось ранее, связь между маржинальной доходностью и рентабельностью описывается уравнением

т = р + F/В,

где F - сумма постоянных затрат для всего ассортимента продукции;

В - выручка от продаж.

Если задан нижний допустимый уровень рентабельности р_н, то нижняя допустимая маржинальная доходность

.

В нашем примере постоянные затраты равны 45 652 тыс. руб., выручка - 216 520 тыс. руб. На данном предприятии нижняя допустимая рентабельность принята на уровне 12%. При этих условиях нижнее допустимое значение маржинальной доходности: т_н = 0,12 +45652/216520 = 0,12 + 0,21 = 0,33 (33%).

Таким образом, показатель маржинальной доходности продуктовой группы ПГ1, равный 33,4%, находится на нижнем допустимом уровне, и это также подтверждает необходимость последующего анализа этой группы.