
- •Тема лекции № 1. Функционально-стоимостной анализ-составная часть экономического анализа.
- •1.1. Роль и место фса в системе комплексного экономического анализа.
- •1.2. Понятие и задачи функционально-стоимостного анализа.
- •1.3. Основные методы и приемы, используемые при проведении фса.
- •Тема лекции № 2. Сущность и объекты стоимостного анализа.
- •2.1. Понятие и принципы стоимостного анализа.
- •2.2. Выбор направления стоимостного анализа по результатм финансовой диагностики.
- •Показатели деятельности предприятия
- •Расчет групповых рейтинговых показателей
- •2.3. Информационное обеспечение са.
- •Тема лекции № 3. Факторы стоимостного анализа.
- •3.1. Классификация объектов стоимостного анализа
- •3.2. Критерии диагностики объектов стоимостного анализа
- •3.3. Классификация затрат, исследуемых при стоимостном анализе.
- •3.4. Счета бухгалтерского учета, как источник информации о затратах.
- •3.5. Стоимость материалов и система учета материальных запасов.
- •3.6. Индексация анализируемых затрат.
- •Тема лекции № 4. .Анализ методов калькулирования затрат
- •4.1. Задачи в области совершенствования калькулирования затрат в ходе проведения фса.
- •4.2. Маржинальный подход при анализе затрат.
- •4.3. Простые калькуляции в монономенклатурном производстве.
- •Метод простой поцеховой калькуляции.
- •Метод простой поцеховой калькуляции с примененим переводного коэффициента.
- •4.4. Методы калькулирования затрат в многономенклатурном производстве.
- •Поцеховая постатейная калькуляция.
- •Составление неполных калькуляций
- •Сокращенные калькуляции для продуктов а и б
- •Показатели предприятия за отчетный период
- •Нормативы для распределения косвенных затрат
- •Варианты полной калькуляции на продукты а и б
- •Тема лекции № 5. Подготовка управленческих решений и выбор объекта при анализе продукции
- •5.1. Виды управленческих решений.
- •5.2. Управленческие решения по ассортименту продукции.
- •5.3. СтоимостныйАнализ ассортиментА продукции
- •Показатели ассортимента предприятия
- •5.4. СтоимостныйАнализ продуктовой группы
- •Показатели продуктов, входящих в продуктовую группу
- •Исходные данные об исключаемом и замещаемом продуктах
- •Показатели исключаемых продуктов в исходном состоянии
- •Тема лекции № 6. Стоимостный анализ имущества предприятий
- •6.1. Стоимостный анализ совокупного парка оборудования
- •Стоимостной анализ совокупного парка оборудования
- •6.2. Стоимостный анализ цехового парка оборудования
- •6.3. Выбор управленческих решений по результатам стоимостного анализа цехового парка оборудования.
- •Расчет постоянных эксплуатационных затрат
- •Расчет бесполезных эксплуатационных затрат
- •Тема лекции № 7. Обоснование экономической эффективности мини-проектов, разрабатываемых по результатам стоимостного анализа.
- •7.1. Содержание мини-проекта, разрабатываемого по результатам стоимостного анализа.
- •7.2. Обоснование мини проектов, для которых возможна оценка экономического результата.
- •8.1. Полезностный потенциал анализируемого объекта.
- •Составляющие и факторы полезностного потенциала.
- •8.2.Функциональный потенциал и его связь со стоимостью объекта
- •8.3. Параметрический потенциал и его связь со стоимостью объекта
- •8.4. Ресурсный потенциал и его связь со стоимостью объекта.
- •8.5. Степень использования полезностного потенциала
- •Тема лекции № 9. Основы стоимостного инжиниринга.
- •9.1.Стоимостной инжиниринг, как разновидность стоимостного анализа.
- •9.2.Функциональный подход в стоимостном инжиниринге.
- •Правила формирования функций.
- •9.3.Классификация, идентификация и выяление функции.
- •9.4. Структурное и функциональное моделирование анализируемого объекта.
- •9.5.Методы анализа затрат по функциональным частям объекта.
- •Сопоставление долей по себестоимости и значимости у функциональных частей мясорубки
- •9.6. Методы укрупненного расчета затрат для обоснования проектных решений.
- •Тема лекции №10. Поиск новых решений
- •10.1. Классификация методов поиска новых решений.
- •10.2. Методы экспертных оценок.
- •Тема лекции №11. Организация проведения стоимостного анализа (стоимостного инжиниринга).
- •11.1. Рабочий план проведения стоимостного анализа (ст. Инжиниринга).
- •11.2. Рабочая аналитическая группа.
- •11.3 .Подразделение стоимостного анализа (стоимостного инжиниринга) на предприятии.
5.4. СтоимостныйАнализ продуктовой группы
Стоимостный анализ ассортимента по предприятию позволяет выделить одну или ограниченное число «критических» продуктовых групп. В ходе последующего стоимостного анализа «критической» продуктовой группы исследуются показатели отдельных продуктов и выявляются «критические» продукты. По «критическим» продуктам предлагаются управленческие решения, нацеленные на повышение маржинальной доходности и рентабельности, как самих этих продуктов, так и продуктовой группы в целом.
При выборе «критического» продукта качественным критерием диагностики служит показатель маржинальной доходности, а количественным критерием диагностики - доля продукта в общей выручке по продуктовой группе.
Показатель маржинальной доходности по продуктовой группе может быть рассчитан как средневзвешенная величина из показателей маржинальной доходности отдельных продуктов:
где mi,— маржинальная доходность i-го продукта;
уi- — доля i-го продукта в общей выручке от продуктовой группы.
Неблагополучными признаются те продукты, у которых маржинальная доходность ниже маржинальной доходности по продуктовой группе. Далее из числа неблагополучных продуктов выделяют «критические» продукты, которые обладают малой маржинальной доходностью, но одновременно достаточно весомы по доле в общей выручке.
Алгоритм выявления «критических» продуктов состоит из следующих шагов.
Рассчитывают показатели маржинальной доходности по отдельным продуктам и продуктовой группе в целом.
Выделяют неблагополучные продукты, у которых маржинальная доходность ниже средневзвешенной по продуктовой группе, т.е. mi. <т0.
Для выделенных продуктов рассчитывают произведения т1 уi показывающие долю продукта в маржинальной доходности по группе.
Ранжируют выделенные продукты в порядке убывания т} уi. «Критическими» считаются те продукты из числа выделенных, у которых не только малая маржинальная доходность, но и достаточная весомость в выручке.
ПримерПри анализе ассортимента по предприятию была выделена продуктовая группа ПГ1 «Подъемники». Основные показатели по этой группе:
Выручка от продаж, тыс. руб. ……………………………………….……………….181590
Переменные затраты, тыс. руб. ………………...…………………...………………120930
Маржинальный доход, тыс. руб. ……………………………………………....……..60 660
Маржинальная доходность, % …………………………………….…………………….33,4
Постоянные затраты, тыс. руб. ………………………………….......………………..43 835
Прибыль от продаж, тыс. руб. ……………………….……………………………….16 825
Рентабельность от продаж, % …………………………….……………………………9,27
Продуктовая группа ПГ1 включает четыре продукта А, Б, В и Г. Рассчитанные показатели маржинального дохода и маржинальной доходности по отдельным продуктам приведены в следующей таблице.
Показатели продуктов, входящих в продуктовую группу
Показатель |
Продукты |
По группе | |||
А |
Б |
В |
Г | ||
Выручка, тыс. руб. |
33600 |
37800 |
95800 |
14390 |
181590 |
Доля в выручке |
0,18 |
0,21 |
0,53 |
0,08 |
1 |
Переменные затраты, тыс. руб. |
22230 |
20700 |
67,600 |
10400 |
120930 |
Маржинальный доход, тыс. руб. |
11370 |
17100 |
28200 |
3990 |
60660 |
Маржинальная доходность, % |
33,84 |
45,24 |
29,44 |
27,73 |
33,4 |
Согласно данным, приведенным в таблице, неблагополучными признаются продукты В и Г, маржинальная доходность которых ниже средней по продуктовой группе.
Рассчитываем произведения miּ γi, получаем:
продукт В 0,53 ּ 29,44 = 15,6%,
продукт Г 0,08 ּ 27,73 = 2,21%.
Приходим к выводу, что критическим следует признать продукт В. Продукт Г хотя и имеет самую низкую маржинальную доходность, но его весомость в выручке незначительная.
После того как проанализировали исходное состояние продуктовой группы и выделили «критические» продукты, намечают возможные управленческие решения в отношении этих продуктов.
Прежде всего, исходя из общих целей предприятия, необходимо задать плановые ориентиры. Например, может быть поставлена задача: без существенного изменения выручки довести рентабельность продаж до планового уровня.
Плановое значение маржинальной доходности по продуктовой группе определяют исходя из плановой рентабельности по формуле
mпл=pпл+F/B,
где pпл– плановая рентабельность продаж по продуктовой группе;
F– постоянные затраты по продуктовой группе;
B– выручка по продуктовой группе.
Плановый рост маржинальной доходности по абсолютной величине совпадает с плановым ростом рентабельности:
∆m = mпл – m0 = ∆p = pпл – p0,
где m0,p0– маржинальная доходность и рентабельность в исходном состоянии соответственно.
Среди многих видов управленческих решений остановимся на трех наиболее характерных:
подвергнуть «критические» продукты функционально-стоимостному анализу;
заменить «критический» продукт в ассортименте на более рентабельный продукт из числа освоенных в производстве;
прекратить выпуск низкорентабельного или убыточного продукта.
Рассмотрим содержание перечисленных выше решений и предпосылки их успешной реализации.
Предложение 1. «Подвергнуть «критический(ие)» продукт(ы) ФСА и добиться повышения рентабельности внедрением новых конструктивно-технологических решений, снижающих переменные затраты в производстве».
Прежде всего следует наметить минимально необходимое снижение переменных затрат у «критического» объекта, чтобы выйти на планируемый уровень рентабельности по продуктовой группе. Доля продукта в выручке по продуктовой группе показывает, на сколько процентов изменится рентабельность (маржинальная доходность) продуктовой группы при изменении рентабельности продукта на 1%. Исходя из этого для каждого продукта можно рассчитать необходимый прирост его рентабельности, чтобы довести рентабельность продуктовой группы до планового значения, не изменяя показатели по другим продуктам в группе.
В соответствии с формулированными условиями плановый прирост рентабельности для i-го продукта определяется по формуле
где γi– доляi-го продукта в общей выручке от продуктовой группы.
Плановое относительное снижение переменных затрат для i-го продукта, обеспечивающее плановый прирост его рентабельности:
Пример. Обратимся к примеру.
Значение рентабельности по продуктовой группе в ее исходном состоянии 9,27%. Задано плановое значение рентабельности 12%. Плановый прирост рентабельности 12 – 9,27 = 2,73%.
Для «критического» продукта В плановый прирост рентабельности должен составить 2,73 / 0,53 = 5,15%.
Плановое снижение переменных затрат для продукта В равно 5,15 ּ 95800 / 67600 = 7,3%.
Если переменные затраты по продукту В по результатам ФСА будут снижены не менее чем на 7,3%, то тогда плановая рентабельность по продуктовой группе 12% будет обеспечена.
Тем самым поставлено плановое задание перед аналитической командой, которая будет проводить ФСА продукта В.
Одновременно отметим, что постановка ФСА продукта Г не целесообразна. Расчет показывает, что плановое снижение переменных затрат для продукта Г должно составить 47,7%, что достигнуть практически нереально. Меньшее снижение затрат по продукту Г существенно не скажется на рентабельности продуктовой группы и не окупит расходы на проведение ФСА.
Предложение 2. «заменить «критический» продукт на более рентабельный продукт, освоенный в производстве».
В этом случае встает вопрос о том, какой продукт выбрать в качестве замещающего для «критического» продукта. Делая такой выбор, необходимо учесть по меньшей мере три обстоятельства. Во-первых, спрос на замещающий продукт должен быть достаточным и покрывать намечаемый прирост выпуска этого продукта. Во-вторых, высвобождаемые производственные мощности «критического» продукта (машины, оборудование, оснастка, помещения) должны быть приемлемы для производства замещающего продукта. В-третьих, замещающий продукт должен отличаться высокой рентабельностью, с тем чтобы от расширения его производства повысилась рентабельность всей продуктовой группы. Таким образом, замещающий продукт должен быть материально и технологически аналогичен исключаемому продукту, быть высокорентабельным и ликвидным на рынке.
При реализации рассматриваемого управленческого решения в показателях продуктовой группы происходят следующие изменения:
выручка по продуктовой группе уменьшается на величину выручки от исключаемого продукта и увеличивается на прирост выручки у замещающего продукта;
маржинальный доход по продуктовой группе уменьшается на величину маржинального дохода исключаемого продукта и увеличивается на прирост маржинального дохода у замещающего продукта.
Плановая выручка от продуктовой группы после реализации решения:
Впл = В0 – Виск + ∆Взам,
где В0 – выручка от продуктовой группы в исходном состоянии;
Виск – выручка от исключаемого продукта;
∆Взам – прирост выручки у замещающего продукта.
Плановый маржинальный доход по продуктовой группе после реализации решения:
Дпл = Д0 – Диск + ∆Дзам,
где Д0 – маржинальный доход по продуктовой группе в исходном состоянии;
Диск – маржинальный доход от исключаемого продукта;
∆Дзам – прирост маржинального дохода у замещающего продукта.
Если допустить, что все высвобождаемые мощности исключаемого продукта будут использованы для дополнительного выпуска замещающего продукта, то прирост выручки у замещающего продукта можно рассчитать по формуле:
где МЧиск, МЧзам – машиноемкость производства единицы исключаемого и замещающего продукта соответственно, машино-ч;
Циск, Цзам – цена за единицу исключаемого и замещающего продукта соответственно.
Прирост маржинального дохода у замещающего продукта:
где Vзам – исходные переменные затраты у замещающего продукта;
Взам – исходная выручка у замещающего продукта.
Плановая маржинальная доходность по продуктовой группе:
Плановая рентабельность по продуктовой группе:
где Fпл – плановые постоянные затраты по продуктовой группе, которые либо не изменяются, либо могут несколько сократиться вследствие сокращения номенклатуры.
Пример.Обратимся к примеру.
Предлагается расширить производство продукта Б за счет свертывания производства «критического» продукта В. Исходные данные для проведения расчетов приведены в следующей таблице.