5.4. СтоимостныйАнализ продуктовой группы

Стоимостный анализ ассортимента по предприятию позволяет выделить одну или ограниченное число «критических» продуктовых групп. В ходе последующего стоимостного анализа «критической» продуктовой группы исследуются показатели отдельных продуктов и выявляются «критические» продукты. По «критическим» продуктам предлагаются управленческие решения, нацеленные на повышение маржинальной доходности и рентабельности, как самих этих продуктов, так и продуктовой группы в целом.

При выборе «критического» продукта качественным критерием диагностики служит показатель маржинальной доходности, а количественным критерием диагностики - доля продукта в общей выручке по продуктовой группе.

Показатель маржинальной доходности по продуктовой группе может быть рассчитан как средневзвешенная величина из показателей маржинальной доходности отдельных продуктов:

где m_i,— маржинальная доходность i-го продукта;

у_i- — доля i-го продукта в общей выручке от продуктовой группы.

Неблагополучными признаются те продукты, у которых маржинальная доходность ниже маржинальной доходности по продуктовой группе. Далее из числа неблагополучных продуктов выделяют «критические» продукты, которые обладают малой маржинальной доходностью, но одновременно достаточно весомы по доле в общей выручке.

Алгоритм выявления «критических» продуктов состоит из следующих шагов.

1. Рассчитывают показатели маржинальной доходности по отдельным продуктам и продуктовой группе в целом.

2. Выделяют неблагополучные продукты, у которых маржинальная доходность ниже средневзвешенной по продуктовой группе, т.е. m_i. <т₀.

3. Для выделенных продуктов рассчитывают произведения т₁ у_i показывающие долю продукта в маржинальной доходности по группе.

4. Ранжируют выделенные продукты в порядке убывания т_} у_i. «Критическими» считаются те продукты из числа выделенных, у которых не только малая маржинальная доходность, но и достаточная весомость в выручке.

ПримерПри анализе ассортимента по предприятию была выделена продуктовая группа ПГ1 «Подъемники». Основные показатели по этой группе:

1. Выручка от продаж, тыс. руб. ……………………………………….……………….181590

2. Переменные затраты, тыс. руб. ………………...…………………...………………120930

3. Маржинальный доход, тыс. руб. ……………………………………………....……..60 660

4. Маржинальная доходность, % …………………………………….…………………….33,4

5. Постоянные затраты, тыс. руб. ………………………………….......………………..43 835

6. Прибыль от продаж, тыс. руб. ……………………….……………………………….16 825

7. Рентабельность от продаж, % …………………………….……………………………9,27

Продуктовая группа ПГ1 включает четыре продукта А, Б, В и Г. Рассчитанные показатели маржинального дохода и маржинальной доходности по отдельным продуктам приведены в следующей таблице.

Показатели продуктов, входящих в продуктовую группу

Показатель	Продукты				По группе
	А	Б	В	Г
Выручка, тыс. руб.	33600	37800	95800	14390	181590
Доля в выручке	0,18	0,21	0,53	0,08	1
Переменные затраты, тыс. руб.	22230	20700	67,600	10400	120930
Маржинальный доход, тыс. руб.	11370	17100	28200	3990	60660
Маржинальная доходность, %	33,84	45,24	29,44	27,73	33,4

Согласно данным, приведенным в таблице, неблагополучными признаются продукты В и Г, маржинальная доходность которых ниже средней по продуктовой группе.

Рассчитываем произведения m_iּ γ_i, получаем:

продукт В 0,53 ּ 29,44 = 15,6%,

продукт Г 0,08 ּ 27,73 = 2,21%.

Приходим к выводу, что критическим следует признать продукт В. Продукт Г хотя и имеет самую низкую маржинальную доходность, но его весомость в выручке незначительная.

После того как проанализировали исходное состояние продуктовой группы и выделили «критические» продукты, намечают возможные управленческие решения в отношении этих продуктов.

Прежде всего, исходя из общих целей предприятия, необходимо задать плановые ориентиры. Например, может быть поставлена задача: без существенного изменения выручки довести рентабельность продаж до планового уровня.

Плановое значение маржинальной доходности по продуктовой группе определяют исходя из плановой рентабельности по формуле

m_пл=p_пл+F/B,

где p_пл– плановая рентабельность продаж по продуктовой группе;

F– постоянные затраты по продуктовой группе;

B– выручка по продуктовой группе.

Плановый рост маржинальной доходности по абсолютной величине совпадает с плановым ростом рентабельности:

∆m = m_пл – m₀ = ∆p = p_пл – p₀,

где m₀,p₀– маржинальная доходность и рентабельность в исходном состоянии соответственно.

Среди многих видов управленческих решений остановимся на трех наиболее характерных:

1. подвергнуть «критические» продукты функционально-стоимостному анализу;

2. заменить «критический» продукт в ассортименте на более рентабельный продукт из числа освоенных в производстве;

3. прекратить выпуск низкорентабельного или убыточного продукта.

Рассмотрим содержание перечисленных выше решений и предпосылки их успешной реализации.

Предложение 1. «Подвергнуть «критический(ие)» продукт(ы) ФСА и добиться повышения рентабельности внедрением новых конструктивно-технологических решений, снижающих переменные затраты в производстве».

Прежде всего следует наметить минимально необходимое снижение переменных затрат у «критического» объекта, чтобы выйти на планируемый уровень рентабельности по продуктовой группе. Доля продукта в выручке по продуктовой группе показывает, на сколько процентов изменится рентабельность (маржинальная доходность) продуктовой группы при изменении рентабельности продукта на 1%. Исходя из этого для каждого продукта можно рассчитать необходимый прирост его рентабельности, чтобы довести рентабельность продуктовой группы до планового значения, не изменяя показатели по другим продуктам в группе.

В соответствии с формулированными условиями плановый прирост рентабельности для i-го продукта определяется по формуле

где γ_i– доляi-го продукта в общей выручке от продуктовой группы.

Плановое относительное снижение переменных затрат для i-го продукта, обеспечивающее плановый прирост его рентабельности:

Пример. Обратимся к примеру.

Значение рентабельности по продуктовой группе в ее исходном состоянии 9,27%. Задано плановое значение рентабельности 12%. Плановый прирост рентабельности 12 – 9,27 = 2,73%.

Для «критического» продукта В плановый прирост рентабельности должен составить 2,73 / 0,53 = 5,15%.

Плановое снижение переменных затрат для продукта В равно 5,15 ּ 95800 / 67600 = 7,3%.

Если переменные затраты по продукту В по результатам ФСА будут снижены не менее чем на 7,3%, то тогда плановая рентабельность по продуктовой группе 12% будет обеспечена.

Тем самым поставлено плановое задание перед аналитической командой, которая будет проводить ФСА продукта В.

Одновременно отметим, что постановка ФСА продукта Г не целесообразна. Расчет показывает, что плановое снижение переменных затрат для продукта Г должно составить 47,7%, что достигнуть практически нереально. Меньшее снижение затрат по продукту Г существенно не скажется на рентабельности продуктовой группы и не окупит расходы на проведение ФСА.

Предложение 2. «заменить «критический» продукт на более рентабельный продукт, освоенный в производстве».

В этом случае встает вопрос о том, какой продукт выбрать в качестве замещающего для «критического» продукта. Делая такой выбор, необходимо учесть по меньшей мере три обстоятельства. Во-первых, спрос на замещающий продукт должен быть достаточным и покрывать намечаемый прирост выпуска этого продукта. Во-вторых, высвобождаемые производственные мощности «критического» продукта (машины, оборудование, оснастка, помещения) должны быть приемлемы для производства замещающего продукта. В-третьих, замещающий продукт должен отличаться высокой рентабельностью, с тем чтобы от расширения его производства повысилась рентабельность всей продуктовой группы. Таким образом, замещающий продукт должен быть материально и технологически аналогичен исключаемому продукту, быть высокорентабельным и ликвидным на рынке.

При реализации рассматриваемого управленческого решения в показателях продуктовой группы происходят следующие изменения:

1. выручка по продуктовой группе уменьшается на величину выручки от исключаемого продукта и увеличивается на прирост выручки у замещающего продукта;

2. маржинальный доход по продуктовой группе уменьшается на величину маржинального дохода исключаемого продукта и увеличивается на прирост маржинального дохода у замещающего продукта.

Плановая выручка от продуктовой группы после реализации решения:

В_пл = В₀ – В_иск + ∆В_зам,

где В₀ – выручка от продуктовой группы в исходном состоянии;

В_иск – выручка от исключаемого продукта;

∆В_зам – прирост выручки у замещающего продукта.

Плановый маржинальный доход по продуктовой группе после реализации решения:

Д_пл = Д₀ – Д_иск + ∆Д_зам,

где Д₀ – маржинальный доход по продуктовой группе в исходном состоянии;

Д_иск – маржинальный доход от исключаемого продукта;

∆Д_зам – прирост маржинального дохода у замещающего продукта.

Если допустить, что все высвобождаемые мощности исключаемого продукта будут использованы для дополнительного выпуска замещающего продукта, то прирост выручки у замещающего продукта можно рассчитать по формуле:

где МЧ_иск, МЧ_зам – машиноемкость производства единицы исключаемого и замещающего продукта соответственно, машино-ч;

Ц_иск, Ц_зам – цена за единицу исключаемого и замещающего продукта соответственно.

Прирост маржинального дохода у замещающего продукта:

где V_зам – исходные переменные затраты у замещающего продукта;

В_зам – исходная выручка у замещающего продукта.

Плановая маржинальная доходность по продуктовой группе:

Плановая рентабельность по продуктовой группе:

где Fпл – плановые постоянные затраты по продуктовой группе, которые либо не изменяются, либо могут несколько сократиться вследствие сокращения номенклатуры.

Пример.Обратимся к примеру.

Предлагается расширить производство продукта Б за счет свертывания производства «критического» продукта В. Исходные данные для проведения расчетов приведены в следующей таблице.