Исходные данные об исключаемом и замещаемом продуктах

Показатель	Продукты		По продуктовой группе
	В (исключаемый)	Б (замещающий)
Выручка, тыс. руб.	95800	37800	181590
Переменные затраты, тыс. руб.	67600	20700	120930
Маржинальный доход, тыс. руб.	28200	17100	60660
Постоянные затраты, тыс. руб.	-	-	43835
Цена, тыс. руб./шт.	200	130	-
Машиноемкость, машино-ч/шт.	23	18	-

Прирост выручки у замещающего продукта Б:

тыс. руб.

Прирост маржинального дохода у замещающего продукта Б:

тыс. руб.

Плановая выручка по продуктовой группе: 181590 – 95800 + 79567 = 165357 тыс. руб.

Плановый маржинальный доход по продуктовой группе:60660 – 28200 + 35995 = 68455 тыс. руб.

Плановая маржинальная доходность по продуктовой группе: 68455 / 165357 = 41,4%.

Плановая рентабельность по продуктовой группе:

Таким образом, реализация данного решения позволяет достигнуть показателя рентабельности продаж по продуктовой группе, который превышает намеченный уровень 12%.

Предложение 3.«Прекратить производство низкорентабельных продуктов и освободить мощности под освоение новой продукции».

Результат этого решения зависит от исходного значения рентабельности исключаемого продукта и поведения постоянных затрат.

Постоянные затраты в широком диапазоне изменения выпуска какого-либо продукта изменяются ступенчато. Ступени связаны с дискретным изменением в составе основных фондов, в частности с количеством оборудования. (см. рис. ниже)

Рис. Связь постоянных затрат с выпуском продукта

В нулевой точке, когда выпуск данного продукта прекращен, обнаруживаются так называемые устранимые постоянные затраты(УПЗ) – часть постоянных затрат, которые прекращаются с прекращением выпуска какого-либо продукта.

Прибыль от продуктовой группы в исходном состоянии равна разности между маржинальным доходом и постоянными затратами:

П₀=Д₀-F₀,

где Д₀– маржинальный доход от продуктовой группы в исходном состоянии;

F₀– постоянные затраты у продуктовой группы в исходном состоянии.

При прекращении выпуска какого-либо продукта маржинальный доход продуктовой группы уменьшается на величину маржинального дохода исключаемого продукта, а постоянные затраты уменьшаются на величину УПЗ, связанных с этим продуктом.

Плановая прибыль от продуктовой группы после прекращения выпуска исключаемого продукта:

П_пл= (Д₀- Д_иск) – (F₀-F_уст) или П_пл= (Д₀–F₀) – (Д_иск-F_уст) = П₀– (Д_иск-F_уст),

где Д_иск– маржинальный доход от исключаемого продукта;

F_уст– устранимые постоянные затраты у исключаемого продукта.

Изменение общей прибыли по продуктовой группе зависит от соотношения между маржинальным доходом и устраняемыми постоянными затратами у исключаемого продукта.

Если маржинальный доход равен УПЗ исключаемого продукта, т.е. Д_иск=F_уст, то прибыль не изменится, т.е. П_пл= П₀.

Если Д_иск>F_уст, то прибыль уменьшится, т.е П_пл< П₀.

Если Д_иск<F_уст, то прибыль увеличится, т.е. П_пл> П₀.

Пример.Обратимся к примеру.

Выясним, как изменится прибыль и рентабельность продуктовой группы при исключении низкорентабельных продуктов В и Г.

Положим, что устранимые постоянные затраты для обоих продуктов составляют 12,5% исходных постоянных затрат, т.е. 0,125 ּ 43835 = 5479 тыс. руб.

Исходные данные об исключаемых продуктах приведены в табл.