4.3. Простые калькуляции в монономенклатурном производстве.

Под себестоимостью продукции понимаются выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции является качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия.

Исчисление себестоимости единицы продукции или услуг по статьям расходов осуществляется посредством калькулирования. Калькулирование представляет собой совокупность способов группировки затрат и определения производственной и полной себестоимости всего объема продукции и ее отдельных видов.

Выделяют следующие виды себестоимости: цеховая, производственная и полная.

Цеховая себестоимость включает стоимость затрат, связанных с производством продукции или иного объекта калькуляции непосредственно в цехе (отдельном производственном подразделении организации).

Производственная себестоимость включает цеховую себестоимость, а также общезаводские расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, осуществленные вне цеха, в котором производится продукция – общепроизводственные расходы.

Полная себестоимость представляет собой сумму производственной себестоимости и внепроизводственных расходов, относящихся не к производству, а к реализации продукции. В полную себестоимость включаются в том числе общехозяйственные (связанные с управлением предприятием в целом: административно-управленческие), а также коммерческие расходы (расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту).

Выделяют такие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, как позаказный, попередельный и котловой. В экономической литературе встречаются и другие варианты: специалисты добавляют или комбинируют разные методы. Так, например, попередельный и попроцессный способы считаются не синонимами, а самостоятельными способами калькулирования себестоимости.

Объект калькулирования представляет собой тот объект, фактическая себестоимость которого подлежит исчислению: продукция организации или ее подразделений, технологических фаз, переделов, стадий и т.д.

В качестве примеров можно привести: для машиностроения - деталь, для пассажирского транспорта - место на отдельном маршруте или пассажиро-километр, для грузового транспорта - рейс или тонно-километр, для металлургии. В упрощенном виде отличие котлового, позаказного и попередельного способов учета затрат и калькулирования заключается в следующем.

При применении котлового способа объектом калькулирования признается все производство в целом, позаказного - продукт (изделие, заказ), попередельного (попроцессного) - процесс (часть технологии). В результате и затраты распределяются либо по продуктам (изделиям, заказм), либо по процессам (переделам), либо не распределяются вообще.– определенное количество чугуна или стали определенной марки (например, тонна).

Выбор объекта калькулирования лежит в основе деления затрат на прямые и косвенные, а также построения всей системы аналитического учета организации.

При котловом способе учет затрат на производство осуществляется в целом на все производство. Иформативность его минимальна: бухгалтерский учет может предоставить информацию только о том, во что обошлось организации производство всей продукции. Поэтому котловой способ калькулирования себестоимости продукции наименее распространен.

Этот способ удобен для малых предприятий или для отраслей, где осуществляется выпуск однородной продукции - так называемых монопродуктовых производств (например, в угледобывающей промышленности для калькулирования себестоимости угля или сланца на отдельных шахтах или разрезах). Необходимости в каком-либо аналитическом учете в таких случаях не возникает. Себестоимость единицы продукции при котловом учете исчисляется как частное от деления всей суммы произведенных за период затрат на объем произведенной продукции в натуральном измерении (например - на количество тонн угля).

Объектом калькулирования при применении попередельного способа выступает передел или некоторый процесс. Передел – это законченная часть технологического процесса, которая завершается выпуском промежуточного или окончательного продукта (полуфабриката или готового изделия). Выделение каждого промежуточного продукта осуществляется при условии, что он имеет собственное направление использования.

Попередельный способ применяется:

- в массовых производствах, где готовая продукция производится путем обработки исходного сырья (заготовок) на нескольких этапах (переделах, процессах), следующих последовательно друг за другом. При этом часть продукции проходит все предусмотренные этапы и реализуется в качестве конечного продукта переработки, другие части могут пройти только часть этапов и будут реализованы в качестве промежуточных продуктов;

- для производства достаточно однородной продукции;

- в случае недлительного технологического цикла;

- при условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Попередельная (попроцессная) калькуляция затрат характерна для производств, где изделия переходят от одного подразделения (процесса) к другому, пока изделие не будет изготовлено полностью. При этом каждое производственное подразделение (например, цех) осуществляет часть общего процесса производства и передает изделие после этой операции в следующее подразделение (цех), где оно обрабатывается на следующей операции. По завершении технологического цикла изделие поступает на склад готовой продукции.

В качестве примеров производств с использованием попередельного способа можно привести химическую промышленность, нефтепереработку, металлургию. Попередельный учет может использоваться и в крупносерийном машиностроении (например, в автомобилестроении).

Одновременно с производством (от передела к переделу) происходит и накопление затрат (для чего затраты суммируются по каждому переделу, на котором побывало изделие). Отличительной чертой попередельного способа является формирование объема затрат по каждому завершенному процессу (переделу) или за промежуток времени.

При использовании данного способа себестоимость единицы продукции передела определяется как частное от деления накопленной за период времени или за время выполнения процесса (передела) суммы затрат на количество единиц продукции передела, изготовленной за рассматриваемый период времени или на рассматриваемом процессе (переделе). А себестоимость единицы готовой продукции представляет собой себестоимость единиц продукции всех тех переделов, на которых обрабатывалось данное готовое изделие.

В качестве объекта калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д.

В данном случае применяются следующие методы расчета себестоимости единицы продукции:

1.Метод простой общезаводской калькуляции;

2.Метод простой поцеховой калькуляции;

3.Метод простой поцеховой калькуляции с применением переводных коэффициентов.

МЕТОД ПРОСТОЙ ОБЩЕЗАВОДСКОЙ КАЛЬКУЛЯЦИИ.

Например, производственный процесс протекает последовательно в 3-х цехах.

Цех 1- заготовительный; Цех 2- обрабатывающий; Цех 3- сборочный

При производстве продукции в каждом цехе возникают затраты, которые в последствии формируют себестоимость продукции.

затраты	Цех 1	Цех 2	Цех 3
затраты на материалы	+	-	-
затраты на комплектующие изделия	-	-	+
Затраты, возникающие в цехах при обработке, сборке	+	+	+
Общехозяйственные расходы	Распределяются
Коммерческие расходы	распределяются

Общая сумма затрат на производство продукции составит:S_общ =S_мат+S_ки+S₁+S₂+S₃+S_охр+S_комПолученную суму затрат и ее отдельные компоненты можно напрямую отнести к объему производства и реализации продукции в случаях, когда:

1.производственный цикл изготовления продукции относительно короткий и укладывается в отчетный период начисления затрат;

2.запасы материалов, комплектующих изделий и готовой продукции невелики и полностью расходуются за отчетный период;

3.заделы между цехами отсутствуют.

В зависимости от соотношения объемов выпуска и объемов продаж возможны 2 случая, когда всю сумму полученных затрат можно напрямую отнести на себестоимость реализованной продукции:

1.Если вся произведенная продукция реализуется в этом же периоде, то себестоимость единицы продукции будет равна С_{ед.прод.}=S_общ /V_вып.

2.Если в отчетном периоде готовой продукции реализуется меньше, чем произведено, то в этом случае все производственные затраты относят на объем выпущенной продукции, а коммерческие расходы пропорционально объему реализации. В этом случае себестоимость единицы продукции вычисляется по формуле: С_{ед.прод.}=S_мат+S_ки+S₁+S₂+S₃+S_охр /V_{выпуска} +S_ком /Vреализации,

Где S_мат,S_ки сумма затрат на материалы и комплектующие изделия;

S_1,S₂,S₃,S_охр сумма затрат 1,2 и 3 цехов, а также общехозяйственные расходы.