35. Організація обліку дебіторської заборгованості

Для обліку дебіторської заборгованості покупців і замовників використовується рахунок 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

На рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем.

До рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" відкриваються наступні субрахунки:

361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" - для обліку розрахунків з покупцями і замовниками, що знаходяться на митній території України;

362 "Розрахунки з іноземними покупцями" - для обліку розрахунків з іноземними покупцями і замовниками з експортних операцій. На ньому ведеться облік сум, аналогічних тим, що обліковуються на субрахунку 361;

363 "Розрахунки з учасниками промислово-фінансових груп" - для обліку операцій з учасниками промислово-фінансових груп.

В разі застосування розрахунків з покупцями та замовниками на умовах попередньої оплати товарів, робіт, послуг, авансові платежі, які вже надійшли на поточний рахунок підприємства, обліковують на пасивному рахунку 681 "Аванси отримані". Аналітику до цього рахунку ведуть в розрізі валюти платежів, контрагентів, первинних документів. Особливу увагу приділяють перевірці сальдо цього рахунку з метою недопущення дублювання записів відносно оплати по рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" .

Крім того, необхідно окремо обліковувати тих покупців та замовників, і заборгованість яких вже перейшла до групи сумнівної, та за якою створено резерв сумнівних боргів. Для цього передбачено спеціальний контрактивний рахунок 38 "Резерв сумнівних боргів", облік на якому обов'язково ведеться в розрізі контрагентів і дати нарахування (донарахування) суми резерву сумнівних боргів.

Якщо заборгованість визнано безнадійною до отримання, її необхідно списати з основного рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" й зарахувати на активний позабалансовий рахунок 071 "Списана дебіторська заборгованість". Сума списаної безнадійної дебіторської заборгованості обліковується на позабалансовому рахунку протягом не менше трьох років з дати списання для спостереження за можливістю її стягнення у випадках зміни фінансового та майнового стану боржника.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем і замовником, за кожним пред'явленим до сплати рахунком та операцією. З цією метою підприємство може вести картки аналітичного обліку на кожного дебітора або накопичувальну відомість довільної форми.

Аналітичний облік повинен бути організований таким чином, щоб своєчасно надавати управлінцям необхідну повну інформацію про стан розрахунків з дебіторами з метою оптимізації її обсягу та забезпечення своєчасного погашення .

Поточна дебіторська заборгованість покупців та замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем) відображається в статті балансу "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" (рядки 160-162 активу балансу). До підсумку Балансу включається чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості.

Зміни в розмірах поточної дебіторської заборгованості відображаються у Звіті про рух грошових коштів підприємства.

Кореспонденції:

Одержана попередня оплата: 311-681.

Відображена сума податкових зобов’язань з ПДВ: 643 – 641

Відвантажена продукція і відображений дохід від реалізації: 36 – 701 Списана сума раніше відображених податкових зобов’язань: 701 – 643 Списана собівартість реалізованої продукції: 901 – 26 Сформовано фін. результат: 791 – 901/701 – 791