Тема 16

РЕВИЗИЯ (АУДИТ) ФОНДОВ И СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИ-

НАНСИРОВАНИЯ

16.1. Проверка резервного, добавочного и других фондов, образуемых

организацией.

16.2. Проверка обоснованности расходования средств целевого финан-

сирования.

16.1. Проверка резервного, добавочного и других фондов, образуе-

мых организацией

Важным источником собственных средств организации являются фон-

ды. Порядок их создания регулируется законодательством и учредительными

документами.

Цель проверки — установление законности формирования резервного,

добавочного и других фондов, образуемых организацией, их целевого ис-

пользования, правильности отражения в учете.

Задачами проверки фондов является:

— проверка правильности их образования в соответствии с действую-

щим законодательством, положениями и инструкциями Министерства фи-

нансов, учредительными документами;

— проверка целевого использования средств образованных в организа-

ции фондов;

— проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов

по учету образования и использования средств образованных фондов.

Источниками информации при проверке данных операций являются:

учредительные документы организации; учетная политика; протоколы реше-

ний учредителей по использованию средств образованных фондов; данные

аналитического и синтетического учета по счетам 82 «Резервный фонд», 83

«Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской (финансовой) отчетно-

Рстеи оргпанизаозиторий БНТУ

ции.

При проверке обоснованности образования и законности использова-

ния средств резервного фонда следует иметь в виду, что резервный фонд об-

разуется в соответствии с законодательством Республики Беларусь за счет

нераспределенной прибыли организации. Средства этого фонда могут быть

использованы на покрытие убытков отчетного года и прошлых лет; на вы-

плату дивидендов учредителям по привилегированным акциям; на погашение

стоимости облигаций акционерного общества и процентов по ним и другие

цели.

153

При проверке операций по образованию средств добавочного фонда

необходимо убедиться:

— в достоверности определения прироста стоимости внеоборотных и

оборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, проведен-

ной в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

— правильности определения суммы разницы между продажной и но-

минальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования устав-

ного фонда акционерного общества (т. е. при первичном размещении акций);

— правильности направления нераспределенной прибыли (фонда на-

копления) на финансирование вложений во внеоборотные активы (по мере

принятия к бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных акти-

вов);

— достоверности данных учета стоимости полученного безвозмездно

имущества (в пределах одного собственника по его решению или уполномо-

ченного им органа);

— правильности определения эмиссионного дохода и курсовых разниц,

возникающих при формировании уставного фонда организации с иностран-

ными инвестициями.

При проверке операций по использованию средств добавочного фонда,

следует иметь в виду, что его использование осуществляется в исключитель-

ных случаях:

— снижения стоимости внеоборотных активов, выявившегося по ре-

зультатам их переоценки;

— увеличения уставного фонда;

— распределения сумм между учредителями организации.

На заключительном этапе необходимо убедиться в соблюдении органи-

зацией действующей методологии отражения в учете операций, связанных с

образованием и использованием средств резервного и добавочного фондов.

Действующим законодательством, учредительными документами и

учетной политикой организации может быть предусмотрено образование за

счет чистой прибыли организации фонда накопления, фонда потребления и

других фондов. В ходе проверки особое внимание уделяется порядку образо-

вания и обоснованности и правильности отражения в учете операций по фон-

ду накопления использованному, при этом имея в виду, что при направлении

Реприбпыли на озиторий БНТУ

финансирование капитальных вложений производственного на-

значения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банка,

полученных и использованных на эти цели (при получении льготы на при-

быль), в бухгалтерском учете одновременно с записью "Д-т 99 «Прибыли и

убытки», К-т 84.1 «Фонд накопления (образованный)»", составляется сле-

дующая запись, отражающая использование источника финансирования ка-

питальных вложений: "Д-т 84.1 «Фонд накопления» (образованный), К-т 83.4

«Фонд накопления (использованный)»".

154