4.1. Основные этапы аудита

Коммерческий успех аудиторов, рост их общественного авторитета и

расширение круга клиентов напрямую зависят от уровня их профессиона-

лизма, правильности применения методологии и методики контроля, исполь-

зования передового опыта. Поскольку каждая аудиторская проверка ограни-

чена во времени, аудитору всегда важно четко определить ее цели, безоши-

бочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои

действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необ-

ходимые доказательства для формулирования объективного заключения. Для

успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо,

чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

В экономической литературе выделяют следующие основные этапы

аудита:

— подготовка аудиторской проверки: определение объема аудита, со-

ставление письма-обязательства о согласии на проведение аудита, договора

Рокеазапния аудозиторий БНТУ

иторских услуг.

— планирование аудита, оценка организации и состояния бухгалтер-

ского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Планирование ауди-

торской проверки производится в соответствии с действующим законода-

тельством, условиями договора с клиентом. Аудитор должен получить доста-

точное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельно-

сти объекта проверки и осуществить оценку его системы бухгалтерского уче-

та и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения

ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и аудиторский

риск. На основе такой оценки определяется содержание, масштаб и количе-

46

ство аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и

программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлечении

экспертов и составе аудиторской бригады.

— непосредственное проведение аудиторской проверки на предпри-

ятии: получение аудиторских доказательств с документированием всех необ-

ходимых сведений и фактов;

— составление аудиторского заключения (отчета): обобщение выводов,

формирование и выражение мнения аудитора о бухгалтерской (финансовой)

отчетности субъекта хозяйствования. В процессе составления аудиторского

заключения аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение

относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему за-

конодательству.

4.2. Подготовка аудиторской проверки

Подготовка к проведению аудита включает в себя определение объема

аудиторской проверки, стоимости ее проведения, которые должны найти от-

ражение в заключаемом между аудиторской организацией, аудитором — ин-

дивидуальным предпринимателем договоре на оказание аудиторских услуг.

Договору может предшествовать письмо-обязательство исполнителя о согла-

сии на проведение аудита.

Организация-клиент, сделав свой выбор, направляет аудиторскую ор-

ганизацию (к аудитору-индивидуальному предпринимателю) в письменной

форме предложение о проведении аудита (или уведомляет их о готовности к

сотрудничеству иным способом). В обращении должна быть представлена

исчерпывающая информация о клиенте: полное его наименование, дата и

номер государственной регистрации, виды деятельности, состав учредителей,

участников и собственников имущества, юридический адрес и др.

Получив письменное предложение о проведении аудита, аудиторская

организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) должна дать на

него ответ в виде письма-обязательства аудитора перед клиентом.

Это письмо рассматривается в качестве официального ответного доку-

мента, устанавливающего взаимоотношения между аудитором и клиентом до

Рзаеключепния озиторий БНТУ

договора. В данном письме должны быть раскрыты: цель аудита

и его объекты; сроки проведения проверки; ответственность аудитора перед

клиентом и его обязательство о сохранении коммерческой тайны; обязатель-

ства клиента по предоставлению необходимой для проверки информации;

ответственность руководства предприятия-клиента за достоверность финан-

совой информации и отчетности; нормативные акты, на основании которых

будет проводиться аудит; возможный риск невыявления неточностей и оши-

бок в учете и отчетности клиента; форма отчетности аудитора по результатам

проверки; условия оплаты выполненной работы.

47

В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об аудиторской дея-

тельности» отношения между аудиторскими организациями (аудиторами —

индивидуальными предпринимателями) и заказчиками строятся на основе

договора.

Договор документально подтверждает, что стороны пришли к согла-

шению по всем моментам, оговоренным в договоре. Для того чтобы избежать

неправильного понимания сторонами взятых на себя обязательств, условий

их выполнения и принятой степени ответственности, необходимо макси-

мально ясно оговорить в договоре все существенные аспекты взаимоотноше-

ний, возникающих в связи с заключением договора.

После заключения договора следует момент выдачи заданий конкрет-

ному аудитору на проведение аудита и комплектование аудиторской группы

под руководством этого аудитора.

Договор оказания аудиторских услуг заключается в письменной форме

и должен включать следующие существенные условия: предмет договора;

сроки выполнения аудиторских услуг; стоимость оказываемых услуг; права и

обязанности сторон; ответственность сторон за неисполнение или ненадле-

жащее исполнение обязательств, предусмотренных договором; иные условия,

относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигну-

то соглашение.

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомле-

ния с деятельностью заказчика и принятия решения о возможности оказания

аудиторских услуг. В этот период необходимо определить трудоемкость и с

ее учетом стоимость, а также сроки оказания аудиторских услуг. Для реше-

ния этих задач аудитором проводится преддоговорное обследование заказчи-

ка. С этой целью аудитор выезжает к заказчику для беседы и общего озна-

комления с документацией.

Для более тщательного обследования клиенту может быть предложено

заполнить преддоговорный тест-запрос, который включает в себя: краткие

сведения о руководстве, организационно-правовой форме, и форме собствен-

ности, видах деятельности, периоде времени, подлежащего проверке, и дру-

гие сведения.

Заполнение такого теста делает бухгалтер организации, а аудитор смо-

жет получить необходимую на данном этапе информацию, что упростит про-

Рвеедениеп озиторий БНТУ

проверки, сократит ее сроки и поможет избежать необоснованного

определения стоимости услуг. В соответствии с объемом и сложностью рабо-

ты устанавливается стоимость аудита, эта сумма согласовывается с клиентом

и указывается в договоре на проведение аудиторской проверки.

Стоимость оказываемых услуг определяется с помощью специального

расчета, в основу которого положена калькуляция на оказание аудиторских

услуг, разрабатываемая и утверждаемая в аудиторской организации на опре-

деленный период времени. Общее количество человеко-часов, необходимое

для проведения аудита у данного клиента (определяется исходя из общего

плана аудита), умножается на стоимость одного человеко-часа (исходя из

48

плановой калькуляции). Полученная в соответствии с расчетом сумма услуг

должна быть зафиксирована в протоколе согласования цен, который является

приложением к договору оказания аудиторских услуг.

Договор подписывается представителями сторон, и их подписи скреп-

ляются печатями (при их наличии).

В аудиторской организации должен вестись учет исполнения договоров

оказания аудиторских услуг. С этой целью ведется Книга регистрации за-

ключенных договоров оказания аудиторских услуг и Книга контроля за вы-

полнением приказов о проведении аудиторских проверок.