Тема 15

РЕВИЗИЯ (АУДИТ) УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И

ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

15.1. Цель, задачи, источники информации и последовательность про-

верки учета финансовых результатов и их использования.

15.2. Проверка операций по учету финансовых результатов от текущей

деятельности.

15.4. Проверка учета прибылей (убытков) и порядка распределения

(покрытия).

15.1. Цель, задачи, источники информации и последовательность

проверки финансовых результатов и их использования

Цель проверки состоит в установлении достоверности данных учета и

отчетности по формированию финансовых результатов, обоснованности рас-

пределения прибыли, а также своевременности и полноты перечисления в

бюджет налогов из прибыли.

Задачами проверки учета финансовых результатов являются:

- проверка правильности формирования финансовых результатов от

видов деятельности;

- проверка правильности формирования финансовых результатов от

операционных и внереализационных доходов и расходов;

- подтверждение достоверности информации о финансовых результа-

тах, отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности;

- проверка налоговых деклараций по налогу на прибыль и своевремен-

ности его уплаты в бюджет;

- проверка налоговых деклараций по уплате целевых сборов из прибы-

ли, остающейся в распоряжении организации;

- анализ путей поиска резервов роста прибыли и эффективности ее ис-

пользования.

Источниками информации при проверке учета финансовых результатов

Рявеляютспя: раозиторий БНТУ

зличные первичные документы, банковские выписки, кассовые

отчеты с приложенными первичными документами, данные аналитического

и синтетического учета, отраженные в учетных регистрах (Главная книга,

журнал-ордер № 15 или соответствующая машинограмма) по счетам 90, 91,

99, 84; налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль и местным це-

левым сборам, уплачиваемым из прибыли, остающейся в распоряжении ор-

ганизации; бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках

(форма № 2); бизнес-план организации, учредительные документы и др.

При проведении проверки хозяйственных операций по формированию

финансовых результатов следует учитывать, что конечный финансовый ре-

148

зультат (прибыль или убыток) определяется как сумма финансового резуль-

тата от вида деятельности, операционных и внереализационных доходов, за

вычетом расходов по этим операциям, поэтому проверке подвергается каж-

дый в отдельности источник формирования прибыли (убытка).

15.2. Проверка операций по учету финансовых результатов от те-

кущей деятельности

Наибольший удельный вес в формировании конечного финансового ре-

зультата коммерческой организации составляет финансовый результат от ви-

дов деятельности, т.е. от реализации товаров, продукции (работ, услуг), ука-

занных в Уставе организации.

Основными вопросами проверки формирования финансовых результа-

тов от видов деятельности являются:

— установление порядка признания выручки, принятого в учетной по-

литике организации, и его соответствия фактически применяемому;

— установление полноты отражения в учете выручки за реализованную

продукцию по всем видам деятельности при различных формах ее оплаты

(денежная, неденежная);

— проверка правильности признания и отражения в бухгалтерском и

налоговом учете расходов, включаемых в состав затрат по производству и

реализации продукции (товаров, работ, услуг) для целей бухгалтерского и

налогового учета;

— проверка обоснованности распределения коммерческих расходов;

— проверка полноты и правильности исчислений налогов и сборов,

включаемых в выручку от реализации продукции, и определения финансово-

го результата;

— проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов

по учету финансовых результатов от видов деятельности.

Достоверность определения финансового результата от реализации

продукции, а также соответствия фактически принятого порядка признания

выручки принятому в учетной политике определяется путем проверки после-

довательности бухгалтерских записей по счету 90 «Доходы и расходы по те-

Ркуещей дпеятеозиторий БНТУ

льности».

При проверке полноты отражения в учете выручки за реализованные

товары, продукцию, работы и услуги особое внимание следует обратить на

включение в состав выручки стоимости продукции, товаров, выдаваемых ра-

ботникам организации взамен денежной заработной платы, потому что исхо-

дя из анализа ошибочных ситуаций, допускаемых субъектами хозяйствова-

ния встречаются случаи невключения в состав выручки стоимости такой

продукции, товаров, работ, услуг. Кроме этого, необходимо проверить пол-

ноту и правильность отражения в учете выручки за реализованные товары,

продукцию при зачете взаимных требований между организациями.

149

Особое внимание при проверке учета финансовых результатов от видов

деятельности необходимо обратить на порядок отражения (признания) рас-

ходов ", включаемых в состав затрат по производству и реализации для целей

бухгалтерского и налогового учета.

Достоверность данных фактической себестоимости реализованных то-

варов, продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета подтвержда-

ется на основании записей по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей

деятельности» и кредиту счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20

«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расхо-

ды на реализацию».

Состав затрат, включаемых в себестоимость товаров, продукции, опре-

делен Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестои-

мость продукции (работ, услуг).

Достоверность данных состава затрат по производству и реализации

продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, под-

тверждается на основании данных налогового учета.

В соответствии с вышеприведенными законодательными актами для

целей налогообложения в состав затрат по производству и реализации това-

ров продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных Президентом

Республики Беларусь, включаются следующие расходы: на рекламу, марке-

тинговые, консультационные и информационные услуги, представительские

цели, на обучение кадров по договорам, заключенным с учреждениями,

обеспечивающими получение высшего, среднего специального и профессио-

нально-технического образования; отчисления на финансирование организа-

ций, осуществляющих ведомственный контроль.

К расходам, подлежащим включению в состав затрат в пределах норм,

установленных в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь,

относятся: расходы по проведению обязательного аудита достоверности го-

довой бухгалтерской (финансовой) отчетности; расходы на проведение ауди-

та организациями, осуществляющими ведомственный контроль.

К расходам, подлежащим включению в состав затрат в пределах норм,

установленных в порядке, определенном иными актами законодательства,

относятся: расходы по командировкам; потери от недостачи и (или) порчи

при хранении и транспортировке товарно-материльных ценностей; расходы

Репо содепозиторий БНТУ

ржанию служебного легкового автотранспорта и др.

В ходе проверки ревизору (аудитору) необходимо убедиться в пра-

вильности отражения в налоговом учете вышеперечисленных нормируемых

расходов.

На величину финансового результата от видов деятельности значи-

тельное влияние оказывают уплачиваемые из выручки в бюджет налоги и от-

числения. Поэтому в ходе проверки ревизор (аудитор) должен убедиться в

правильности и полноте их исчисления, обращая при этом внимание на пра-

вильность исчисления налогооблагаемой базы по НДС в случае реализации

продукции (работ, услуг) собственного производства по ценам ниже факти-

150

ческой себестоимости, имея при этом в виду, что в таких случаях в соответ-

ствии с действующим законодательством налоговая база определяется исхо-

дя из цены реализации такой продукции (работ, услуг).

На заключительном этапе контроля проверяющий должен убедиться в

соблюдении организацией действующей методологии отражения в учете

операций по учету финансовых результатов от видов деятельности.