4.4. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего

контроля в ходе аудита

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе

бухгалтерского учета, которая применяется у аудируемого им лица, и при

этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он должен

определить виды, масштаб и затраты времени предполагаемых аудиторских

РепроцедРпур. озиторий БНТУ

езультаты такой оценки позволяют качественнее спланировать работу

аудитора: чем выше оценка, тем меньше количество аудиторских процедур, и

наоборот.

Эффективно построенная система бухгалтерского учета должна обес-

печить гарантию того, что финансовые операции и хозяйственные процессы

правильно отражены по времени их совершения и зарегистрированы в пол-

ном объеме.

Оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля необхо-

димо проводить с использованием правила аудиторской деятельности «Изу-

50

чение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе

аудита».

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение,

анализ и оценку сведений о таких сторонах хозяйственной деятельности про-

веряемой организации, как:

- учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского уче-

та;

- организационная структура подразделения, ответственного за ведение

бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

- распределение обязанностей и полномочий между работниками, при-

нимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

- организация подготовки, оборота и хранения документов, отражаю-

щих хозяйственные и финансовые операции;

- порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтер-

ского учета, а также формы и методы обобщения данных таких регистров;

- порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности;

- роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и под-

готовке отчетности;

- критические области учета, где риск возникновения ошибок или ис-

кажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы

учета.

Аудиторская организация в ходе аудита обязана:

- проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета

проверяемого клиента действующим нормативным документам и отразить в

рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений;

- ознакомиться с внутренними документами клиента, касающимися ор-

ганизации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в ка-

кой мере реальное состояние дел соответствует положениям перечисленных

выше документов.

При проведении предварительной оценки работы внутреннего аудита

следует учитывать организационный статус, профессиональную компетент-

ность, профессиональный уровень и функциональные рамки службы внут-

реннего аудита.

РеДпля озиторий БНТУ

оценки системы внутреннего контроля и принятия решения, в ка-

кой мере на нее можно полагаться, аудитор должен использовать специаль-

ные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля,

содержание которых раскрыто в правиле аудиторской деятельности «Суще-

ственность и аудиторский риск».

Тестирование средств контроля может включать в себя проверку:

- наличия четкой структуры управления предприятием и четкого адми-

нистративного контроля;

- наличия службы внутреннего аудита (обратить внимание на квалифи-

кацию данной службы);

51

- соблюдения распределения обязанностей между сотрудниками бух-

галтерии и материально ответственными лицами;

- особенностей работы бухгалтерии субъекта, отражающих сезонные

периоды работы повышенной интенсивности;

- частоты кратковременных замен учетных работников в связи с отпус-

ком или болезнью;

- регулярности составления промежуточной бухгалтерской отчетности;

- возможности появления ошибок, имеющих единичный и случайный

характер;

- обеспечения сохранности активов и документации субъекта;

- возможности использования результатов других аудиторских проце-

дур для получения данных о работоспособности средств контроля.

Общий же анализ результатов работы внутреннего аудита и их оценка

может включать следующие критерии:

- программа и объем работы внутреннего аудита соответствуют целям

аудиторской проверки;

- внутренний аудит проводится специалистами, имеющими соответст-

вующий уровень профессионального образования, навыков и компетентно-

сти, работа правильно спланирована, квалифицированно проведена и доку-

ментально оформлена;

- по результатам работы внутреннего аудита сделаны соответствующие

выявленным обстоятельствам выводы, Отчетность подготовлена на основе

результатов проведенной работы;

- замечания или проблемные вопросы, поднятые внутренним аудито-

ром, решены.

Оценивая и анализируя организацию и состояние бухгалтерского учета

и Внутреннего контроля у клиента, аудитор может определить области наи-

меньшего и максимального риска и сконцентрироваться на последних.