1.4. Приемы и способы документального контроля

Для получения необходимых доказательств в ходе документальной

проверки достоверности хозяйственных операций в зависимости от содержа-

ния объектов ревизии или аудита и условий исследования используют обще-

научные и специальные приемы документального контроля.

Основными приемами документального контроля являются следующие

проверки: по форме; арифметическая; экспертная; логическая; нормативно-

правовая; экономическая; встречная проверка документов; контрольное сли-

чение; обратная калькуляция (обратный счет); оценка документов по данным

корреспондирующих счетов; аналитическая проверка отчетности и балансов;

сравнение.

Проверка документа по форме предусматривает проверку соблюдения

действующих форм документов, последовательности, полноты и правильно-

сти заполнения реквизитов документов, соблюдения порядковой нумерации

и наличия соответствующих подписей в документах.

Арифметическая проверка документов включает проверку правильно-

сти проставленных цен в документе, приведенных наценок, скидок, произве-

денных вычислений и таксировок, подсчетов итогов и других арифметиче-

ских действий, выполняемых при оформлении и обработке документа.

Экспертная проверка дополняет проверку по форме и арифметическую

и направлена на выявление подделок в документах. Встречаются различные

подделки: дописка текста, букв, цифр, зачеркивание, частичное или полное

удаление написанного текста, цифровых записей, подделывание подписей и

т. п. Они могут быть выявлены при внимательном осмотре документа. Обыч-

но доброкачественный документ имеет одинаковые цвет бумаги, печатный

текст или чернила, каллиграфию письма или шрифт букв, устойчивые цифры

и буквы.

При логической проверке путем сопоставления хозяйственной опера-

ции, отраженной в документе, с различными взаимосвязанными показателя-

Рмеи, собпытияозиторий БНТУ

ми, явлениями определяется, была ли объективная возможность

ее осуществления.

При нормативно-правовой проверке устанавливается соответствие со-

вершенной операции действующим правилам, требованиям устава или учре-

дительного документа, законам, нет ли отклонений от утвержденных норм,

смет, лимитов и т. п.

При экономической проверке выясняются экономическая целесообраз-

ность совершенной операции, обеспеченность операции источниками финан-

сирования, плановыми расчетами, изучаются полученные результаты от дан-

15

ной операции или ее влияние на конечный финансовый результат деятельно-

сти организации.

Сущность встречной проверки заключается в изучении достоверности

операций путем сопоставления документов и записей в учетных регистрах,

относящихся к одним и тем же взаимосвязанным операциям.

При контрольных сличениях остаток на начало проверяемого периода

вместе с документированным приходом должен быть равен документируе-

мому расходу вместе с остатком на конец проверяемого периода. Начальные

и конечные остатки обычно базируются на данных инвентаризационных опи-

сей.

Обратная калькуляция (обратный счет) используется для проверки раз-

мера необоснованного списания сырья на производство при выпуске опреде-

ленного вида готовых изделий. Сущность этого методического приема со-

стоит в том, что по фактическому выпуску готовых изделий, исчисляется

расход сырья в соответствии с установленными нормами за межинвентариза-

ционный период, который сопоставляется с фактически произведенными

списаниями сырья по первичным документам за это же время. В результате

этого устанавливают факты незаконного списания сырья и материалов на

производство.

При применении проверки документов по данным корреспондирую-

щих счетов можно выявить документы, по которым совершены незаконные,

нецелесообразные операции, а в ряде случаев и злоупотребления. Это может

выражаться в неверной корреспонденции счетов, несоответствии записей в

регистрах бухгалтерского учета приложенным документам, отсутствии бух-

галтерских проводок, свертывании сальдо по отдельным счетам, повторении

корреспонденции в одинаковых суммах по одному и тому же документу, в не

обоснованных документами сторнировочных и дополнительных записях на

счетах бухгалтерского учета.

Среди методических приемов проверки документов особое место зани-

мает аналитическая (счетная) проверка отчетности и балансов. Посредством

этого приема изучается обоснованность показателей отчетности и балансов

данным аналитического и синтетического учета, согласованность показате-

лей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в регистрах

бухгалтерского учета и первичных документах.

РеВ пзавозиторий БНТУ

исимости от полноты проверки, первичных документов, записей в

учетных регистрах, бухгалтерской (финансовой) отчетности, данных другой

документации различают сплошной и выборочный способы документального

контроля.

При сплошном способе контроля проверяются все документы и записи

в учетных регистрах за весь проверяемый период.

Выборочный способ предусматривает проверку первичных документов

и записей в учетных регистрах за определенные промежутки времени.

В практике работы контрольно-ревизионных служб распространены

два варианта выборочного способа контроля:

16

— проверка части документов за весь контролируемый период;

— проверка всех документов, касающихся конкретных операций за од-

ну декаду, месяц или квартал.

Способы контроля определяются при подготовке к его проведению, в

период составления рабочего плана ревизионной группы.

В ходе проведения ревизии сплошным способом, как правило, прове-

ряются кассовые, банковские операции, расчеты с подотчетными лицами, по

возмещению материального ущерба.