11.1. Цель, задачи и источники проверки вложений в долгосрочные

активы (капитальные вложения)

Вложения в долгосрочные активы (капитальные вложения) представ-

ляют собой совокупность затрат, направляемых на создание новых, техниче-

ское перевооружение, реконструкцию действующих основных средств. В их

состав входят затраты на строительные и монтажные работы, приобретение

оборудования, инструментов и инвентаря, проектно-изыскательские работы,

прочие капитальные работы и затраты.

Кроме этого вложениями во внеоборотные активы являются затраты на

приобретение нематериальных активов, имущественных прав на земельные

участки и другие объекты, а также расходы на выполнение научно-

Рисеследповатеозиторий БНТУ

льских и других работ, связанных с созданием внеоборотных ак-

тивов.

Цель проверки — установить эффективность использования средств,

направляемых на капитальные вложения; своевременность, полноту и досто-

верность учета затрат по капитальным вложениям.

В зависимости от формы инвестирования, вложения в долгосрочные

активы подразделяются:

- на приобретение (покупку) объектов;

115

- создание объектов, в том числе путем проведения научно-

исследовательских и опытно-конструкторских технологических работ и дру-

гие.

Исходя из этого, проверка вложений в долгосрочные активы осуществ-

ляется по двум направлениям:

- проверка капитальных вложений, связанных с новым строительством,

реконструкцией, расширением, техническим перевооружением действующих

объектов основных средств

- проверка операций по приобретению (покупке) основных средств.

В данном пункте остановимся на задачах и источниках информации

проверки капитальных вложений.

В задачи контроля капитальных вложений входит проверка:

- обеспеченности инвестиций проектно-сметной документацией;

- выполнения плана капитальных вложений;

- своевременного, полного и достоверного отражения затрат по видам и

объектам капитальных вложений;

- правильности определения инвентарной стоимости вводимых в дей-

ствие объектов строительства и их оприходования в состав основных средств

организации;

- правильности организации учета и отчетности по инвестиционной

деятельности.

Источниками информации при проверке вложений в долгосрочные ак-

тивы являются: договора подряда и поставок оборудования; титульные спи-

ски строек; журнал учета выполненных строительно-монтажных работ (фор-

ма № С-6); акты приемки выполненных строительно-монтажных работ (фор-

ма № С-2); справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № С-3);

первичные документы по учету труда и его оплаты, расходованию материа-

лов; регистры бухгалтерского учета - журналы-ордера № 10-С, 11-С, ведомо-

сти № 5-С «Расчеты с заказчиками (генподрядчиками) и подрядчиками (суб-

подрядчиками) за выполненные работы или соответствующие машинограм-

мы; статистическая отчетность «Отчет о вводе в действие объектов и выпол-

нение подрядных работ (форма № 1-КС (срочная)) и др.

Ре1п1.2. озиторий БНТУ

Проверка правильности учета затрат по вложениям в долго-

срочные активы

При проверке правильности учета затрат по вложениям в долгосрочные

активы необходимо установить:

— способ освоения инвестиций;

— правильность документального оформления объемов выполненных

строительно-монтажных работ и их отражение в учете при подрядном спосо-

бе ведения работ;

116

— правильность отражения расходов по прочим капитальным работам

и затратам;

— правильность отражения в учете затрат при хозяйственном способе

ведения работ;

— правильность отнесения затрат по статьям калькуляции, форми-

рующим фактическую себестоимость строительно-монтажных работ и гото-

вой строительной продукции.

Приступая к проверке вложений в долгосрочные активы, нужно уста-

новить, каким способом осваиваются инвестиции. При освоении инвестиций

подрядным способом следует проверить правильность отражения в учете за-

трат по данным первичных документов. При этом необходимо иметь в виду,

что инвестор (застройщик), выполняя работы подрядным способом, учитыва-

ет затраты по договорной (сметной) стоимости выполненных работ. Для уче-

та вложений в долгосрочные активы используется счет 08 «Вложения в дол-

госрочные активы».

Инвестор отражает затраты на этом счете на основании платежных ин-

струкций, предъявляемых к оплате подрядными строительными и проектны-

ми организациями. Подрядные строительные организации к счетам прилага-

ют справки (форма № 3) о стоимости выполненных работ и затрат.

Затем необходимо определить правильность отражения расходов по

прочим капитальным работам и затратам. К ним относятся:

— проектно-изыскательные работы, а также авторский надзор проект-

ных организаций;

— расходы по отводу земельных участков и переселению в связи со

строительством;

— затраты на содержание дирекций строящихся предприятий и техни-

ческого надзора;

— расходы, связанные с применением установленных правительством

доплат, льгот и преимуществ, не включаемых в единичные расценки на

строительные работы и в ценники на монтажные работы, оплачиваемые по

отдельным счетам (надбавки за подвижной и разъездной характер работ;

надбавки за выслугу лет и др.), и другие работы и затраты.

При ведении работ хозяйственным способом застройщики (заказчики)

учет произведенных затрат также ведут на счете 08 «Вложения в долгосроч-

Реные актпивыозиторий БНТУ

» не по сметной стоимости, а по фактической себестоимости.

Счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» в данном случае имеет кальку-

ляционный характер. В бухгалтерском учете для регистрации хозяйственных

операций применяют те же первичные документы и учетные регистры, что и

в учете подрядных организаций.

Уровень затрат на производство строительно-монтажных работ нахо-

дится в прямой зависимости от объемов выполненных работ. Поэтому в ходе

проверки, как правило, проводятся контрольные обмеры выполненных

строительно-монтажных работ на объектах незавершенного строительства, с

помощью которых устанавливаются приписки объемов выполненных строи-

117

тельно-монтажных работ, а соответственно и незаконное списание строи-

тельных материалов, конструкций, переплата заработной платы.

Строительно-монтажные организации, осуществляющие капитальные

вложения по договорам подряда, затраты по строительно-монтажным рабо-

там учитывают предварительно на счете 20 «Основное производство» и по

мере сдачи их заказчику списывают на счет 90 «Доходы и расходы по теку-

щей деятельности». В этом случае необходимо установить правильность от-

несения затрат по статьям калькуляции (материалы; основная заработная

плата рабочих; затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов;

накладные расходы), формирующим фактическую себестоимость строитель-

но-монтажных работ и готовой строительной продукции.