9.6. Проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Целью проверки расчетов с бюджетом является подтверждение пра-

вильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет на-

логов, сборов и платежей.

Проверка данных видов расчетов должна осуществляться по следую-

щим направлениям:

— проверка правильности начисления, полноты и своевременности пе-

речисления отчислений в государственные целевые и бюджетные фонды;

— проверка правильности начисления, полноты и своевременности уп-

латы республиканских налогов и сборов;

— проверка правильности начисления, полноты и своевременности уп-

латы налогов и сборов, уплачиваемых в бюджеты областей и г. Минска;

— проверка местных налогов и сборов;

— проверка расчетов с государственным внебюджетным Фондом соци-

альной защиты населения Республики Беларусь.

По каждому виду расчетов с бюджетом ревизор (аудитор) должен про-

верить:

— состояние внутреннего контроля этих расчетов;

— правильность определения налогооблагаемой базы;

— установить правильность, полноту и своевременность расчетов с

бюджетом по налогам и сборам;

— правильность применения ставок налогов, сборов и отчислений;

— правильность применения льгот при расчете и уплате налогов;

— правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным цен-

ностям; ,

— полноту и своевременность начисления налоговых платежей, пра-

вильность составления налоговой отчетности;

— причины просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пе-

ня, какие меры приняты к лицам, виновным в несвоевременности перечисле-

Рения срепдств, озиторий БНТУ

и по предотвращению допущенных нарушений;

— правильность оформления первичных расчетно-платежных доку-

ментов и отражения в учете операций по начислению и уплате налоговых

платежей.

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом по нало-

гам и сборам являются: расчетные ведомости по начислению заработной

платы, выписки банка с приложенными к ним документами, учетные регист-

ры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 90, 91,

68, 69, 70, 99 и др., Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет

о прибылях и убытках (форма № 2), приложение к бухгалтерскому балансу

101

(форма № 5), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и пла-

тежам, акты проверок, проведенных налоговыми органами, органами Фонда

социальной защиты населения, регистры налогового учета и др.

При проверке расчетов с бюджетом следует руководствоваться дейст-

вующей законодательной и нормативной правовой базой Республики Бела-

русь в области налогообложения (Указы, Декреты Президента Республики

Беларусь, закон о бюджете, законы о налогах, постановления Министерства

по налогам и сборам Республики Беларусь, инструкции областных Советов

депутатов и др.).

На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и пла-

тежам организация ведѐт расчеты с бюджетом, а также ознакомится с резуль-

татами предыдущих налоговых проверок организации инспекцией Мини-

стерства по налогам и сборам. Это позволит выяснить характер ошибок, если

такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, наметить

объекты для углубленного контроля.

На следующем этапе контроля целесообразно установить достовер-

ность сальдо расчетов по каждому виду уплачиваемых налогов. Для этого

необходимо сопоставить данные аналитического учета по каждому налогу,

отраженного в ведомостях-машинограммах, с налоговыми декларациями, с

записями в Главной книге по отдельным субсчетам счета 68 «Расчеты по на-

логам и сборам». Для этой цели можно также использовать материалы актов

сверки расчетов с налоговыми службами.

В ходе проверки особое внимание должно быть уделено установлению

правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты

(за счет выручки, себестоимости, валовой или чистой прибыли организации,

заработной платы персонала).

При проверке правильности исчисления НДС особое внимание необхо-

димо обратить на расчет НДС по недостачам, хищениям и порче товаров

сверх норм естественной убыли, прочему выбытию основных средств и не-

материальных активов, по излишкам основных средств и нематериальных

активов, принятым на учет по результатам инвентаризации, и обоснован-

ность налоговых вычетов по НДС, так как исходя из анализа материалов про-

верок налоговых органов наибольшее число ошибок, допускаемых организа-

циями, приходится на эти ситуации.

РеПпри позиторий БНТУ

роверке исчисления налога на прибыль детальной проверке дол-

жен быть подвергнут состав затрат по производству и реализации продукции,

товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, а также

обоснованность применения льгот по суммам прибыли, направленной на фи-

нансирование капитальных вложений производственного и жилищного на-

значения.

Типичные ошибки по расчетам с бюджетом:

— неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным на-

логам;

102

— неправомерное возмещение «входящего» НДС при отсутствии его

указания в расчетно-платежных документах отдельной строкой или в случае

отсутствия счет-фактуры по НДС по работам и услугам, по которым в зако-

нодательном порядке предусмотрено ее оформление;

— ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации,

издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и

пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.);

— нарушение сроков платежей по налогам.

К государственным внебюджетным фондам относятся отчисления в

Фонд социальной зашиты населения.

При проверке расчетов с Фондом социальной защиты населения необ-

ходимо установить:

— правильность определения объекта для расчета отчислений в фонд;

— правильность определения ставок по отчислениям в фонд;

— обоснованность и законность произведенных в организации выплат

за счет средств Фонда социальной защиты населения;

— правомерность операций по расчетам с работающими пенсионера-

ми;

— полноту и своевременность перечисления причитающихся фонду

средств;

— своевременность предоставления отчетности Фонду социальной за-

щиты населения.