5.6.Рабочая документация аудитора

Рабочая документация аудитора - это документы, получаемые или со-

ставляемые аудитором самостоятельно в связи с аудитом.

К ней относятся:

- информация, касающаяся организационной структуры аудируемого

лица;

- выписки или копии документов, соглашений и протоколов, касаю-

Рщеиеся впозиторий БНТУ

опросов аудита;

- информация об особенностях финансово-хозяйственной деятельности

и учета аудируемого субъекта предпринимательской деятельности;

- программа и планы проведения аудита;

- копии писем или записок, характеризующие методы работы аудитора;

- копии писем или записок, характеризующие существенные ошибки в

работе внутреннего контроля, оценка риска внутреннего контроля;

- анализ произведенных хозяйственных операций и сальдо по счетам;

- анализ основных показателей и тенденций развития организации;

66

- записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских

процедур и их результатах;

- список специалистов иного профиля, привлекаемых для проверки от-

дельных вопросов по программе аудита, и время ее проведения;

- перечень процедур, выполненных другими аудиторами при аудите

филиалов аудируемого лица;

- копии переписки с другими аудиторами, экспертами по вопросам ау-

дита;

- объяснения, пояснения, заявления, полученные от руководства прове-

ряемого аудируемого лица;

- письменно оформленные выводы, сделанные аудитором по основным

вопросам проверки;

- копии письменных сообщений собственникам имущества о наруше-

ниях законодательства Республики Беларусь, в результате которых физиче-

скому или юридическому лицу или государству причинен либо мог быть

причинен вред и другие документы.

Форма рабочей документации разрабатывается аудитором самостоя-

тельно, если иное не предусмотрено внутренними документами аудиторской

организации.

Рабочая документация аудитора должна быть легко читаемой, полной,

понятной, отражать условия конкретной аудиторской проверки или вопроса,

исследуемого в рамках аудита. В рабочей документации должен содержаться

ответ аудитора на все существенные вопросы, по которым необходимо выра-

зить свое суждение и сформировать аудиторские выводы.

Аудитору необходимо обеспечить сохранность рабочей документации

в течение периода проверки.

После завершения аудита рабочая документация хранится в архиве ау-

диторской организации (аудитора — индивидуального предпринимателя) в

течение пяти лет.

Рабочая документация должна храниться скомплектованной в папки

(«файлы»), заведенные для каждого аудита отдельно, в сброшюрованном ви-

де.

Репозиторий БНТУ

67

Тема 6

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ И ОТЧЕТНОСТЬ АУДИТОР-

СКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

6.1. Виды, структура и порядок составления аудиторского заключения.

6.2. Письменная информация (отчет) аудиторской организации (ауди-

тора) по результатам проведения аудита.

6.1. Виды, структура и порядок составления аудиторского заклю-

чения

Аудиторское заключение — это официальный документ, составленный

по результатам аудита основное назначение которого состоит в том, чтобы

довести до пользователей информацию о достоверности бухгалтерской (фи-

нансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии совершенных ими фи-

нансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Форма, структура и порядок предоставления аудиторского заключения

определены в правиле аудиторской деятельности «Аудиторское заключение

по бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Аудиторское заключение должно содержать: общие сведения об ауди-

руемом лице и аудиторской организации; вводную часть; часть, описываю-

щую объем аудита; итоговую часть с выражением аудиторского мнения;

подписи сторон.

Вводная часть аудиторского заключения должна содержать:

— перечень проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности ау-

дируемого лица с указанием отчетного периода;

— заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского

учета, подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности

несет аудируемое лицо, а обязанность аудиторской организации заключается

в выражении аудиторского мнения о достоверности этой бухгалтерской (фи-

нансовой) отчетности.

В части, описывающей объем аудита дается ссылка на нормативные

Реправовпые актозиторий БНТУ

ы, в соответствии с которыми проводился аудит; указывается на

способ проведения аудита и его содержание; дается оценка принципов и ме-

тодов бухгалтерского учета и порядка подготовки бухгалтерской (финансо-

вой) отчетности аудируемого лица и другая, необходимая информация, пре-

дусмотренная Правилом.

В итоговой части, содержащей аудиторское мнение, должно быть ука-

зано на соответствие порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки

бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица основным прин-

ципам и методам, установленным законодательством, а также на достовер-

ность отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности финансового по-

68

ложения и результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого

лица за проверяемый период, если аудиторской организацией не получены

достаточные и убедительные доказательства обратного.

Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания, после ко-

торой в него не могут быть внесены изменения, не оговоренные с аудируе-

мым лицом. До этой даты необходимо завершить исследование и сбор ауди-

торских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания ауди-

торского заключения.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем ауди-

торской организации и лицом, возглавлявшим проверку или проводившим

аудит, если проверку проводил один аудитор. Подписи должны быть скреп-

лены печатью аудиторской организации (при ее наличии).

К аудиторскому заключению прилагается подписанная и скрепленная

печатью аудируемого лица бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отно-

шении которой выражается аудиторское мнение.

Пакет указанных документов должен быть прошнурован, пронумеро-

ван полистно, скреплен печатью аудиторской организации (при ее наличии) и

(или) подписью руководителя аудиторской организации.

Аудиторское заключение составляется в количестве экземпляров, со-

гласованном аудиторской организацией и аудируемым лицом.

Аудиторское заключение предоставляется пользователям бухгалтер-

ской (финансовой) отчетности в порядке, установленном законодательством.

Аудиторское заключение по результатам проверки бухгалтерской (фи-

нансовой) отчетности должно быть представлено инспекции Министерства

по налогам и сборам в установленные законодательством сроки.

Аудиторское заключение может содержать безусловно положительное

аудиторское мнение и (или) быть модифицированным.

Безусловно положительное аудиторское мнение должно быть выраже-

но тогда, когда аудиторская организация приходит к выводу, что бухгалтер-

ская (финансовая) отчетность аудируемого лица подготовлена в соответствии

с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и

подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в Республике Беларусь и

дает достоверное представление о финансовом положении и результатах фи-

нансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

РепАудитозиторий БНТУ

орское заключение считается модифицированным, если указыва-

ет на установленные проведенным аудитом факторы:

- не влияющие на безусловно положительное аудиторское мнение, но

описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания

пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и

раскрытой в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- влияющие на аудиторское мнение и способствующие выражению ус-

ловно положительного или отрицательного аудиторского мнения, а также от-

казу от его выражения.

69

Аудиторская организация не должна выражать безусловно положи-

тельное аудиторское мнение, если существует хотя бы одно обстоятельство,

которое в соответствии с суждением аудиторской организации оказывает или

может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (фи-

нансовой) отчетности, например:

- имеется существенное ограничение объема аудита, которое может

привести к выражению условно положительного аудиторского мнения или к

отказу от его выражения;

- имеются разногласия с руководством аудируемого лица относительно

допустимости принятой им учетной политики, порядка ее применения, адек-

ватности сведений, раскрываемых в бухгалтерской (финансовой) отчетности,

которые могут привести к выражению условно положительного или отрица-

тельного аудиторского мнения.

Условно положительное аудиторское мнение выражается в том случае,

если аудиторская организация приходит к выводу, что выражение безусловно

положительного аудиторского мнения невозможно, но влияние разногласий с

руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настоль-

ко существенны, чтобы выразить отрицательное аудиторское мнение или от-

казаться от его выражения.

Отрицательное аудиторское мнение следует выражать в случае, когда

влияние разногласий с руководством аудируемого лица настолько сущест-

венно для бухгалтерской (финансовой) отчетности, что выразить условно по-

ложительное аудиторское мнение недостаточно для раскрытия вводящего в

заблуждение или неполного характера бухгалтерской (финансовой) отчетно-

сти.

Отказ от выражения аудиторского мнения должен иметь место в тех

случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что ауди-

торская организация не может получить достаточные аудиторские доказа-

тельства и следовательно не в состоянии выразить мнение о достоверности

бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.