Дочка — падчерица

Покажем, как это проявляется в практической жизни.

Металлургическая компания, контролируемая собственником-директором, приобрета-

ет контрольный пакет акций своего поставщика — обогатительного комбината.

Всевластный директор, лютой ненавистью ненавидящий бывший менеджмент новоявленной дочки, немедленно меняет ее руководство и фактически превращает дочернее общество в один из цехов собственного производства. Оно начинает работать исключительно на материнское общество по ценам, назначаемым все тем же директором.

Но прошлые чувства бывают сильнее сегодняшних реалий. Ради показного финансового благополучия материнской компании директор демонстративно жертвует интересами «дочки». А именно: назначает цены на поставляемую продукцию, не окупающие затраты на ее производство.

Дочерняя компания постоянно работает с убытком. Вырученных средств катастрофически не хватает для поддержания процесса воспроизводства. Но поскольку материнское общество нуждается в производимом дочкой полуфабрикате, оно само закупает для нее сырье. Закупает и передает в виде товарного займа.

Дочка возвращает долги собственной продукцией. Однако, поскольку цена этой продукции занижена, свести дебет с кредитом никак не удается. Долг перед материнской компанией медленно, но неуклонно растет.

Путем такого наращивания задолженности материнская компания фактически полностью оплачивает расходы своего дочернего предприятия. Имея при этом внушительную бухгалтерскую прибыль. И платя избыточные налоги. Ведь затраты материнской компании, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, занижены на ту же величину, что и цена поставки полуфабриката.

Но руководство обеих компаний абсолютно уверено, что материнская компания работает с прибылью, а дочерняя — с убытком. Обманывать себя можно не менее искренне, чем других.

Магия бывшего

Другой пример бухгалтерского искажения реальности — прошлые цены.

В первой заповеди мы уже рассказывали о мелькомбинате, который не использовал имеющиеся у него запасы зерна на том основании, что когда-то оно было куплено втридорога. Старое не использовал, а брал банковские кредиты и покупал такое же зерно по текущим ценам.

Руководство комбината вполне серьезно считало, что существует две разные цены зерна. Прошлая и настоящая. И направлять в производство «дорогое» зерно невыгодно.

Лучше омертвлять в запасах собственные средства и нести дополнительные расходы на уплату банковского процента. А в основе этих действий лежала святая вера в бухгалтерские расчеты. Ведь бухгалтерская прибыль от использования «дорогого» зерна была и вправду меньше.

Аналогичная ситуация возникает, когда компания продает старые активы. Например, не очень честный директор принимает в оплату поставленной продукции векселя компании «Северное сияние». Векселя числятся на балансе по цене приобретения, равной согласованной сторонами стоимости отгруженной продукции. Через какое-то время новый директор решает избавиться от сомнительных «ценных» бумаг и продает их по текущей рыночной стоимости. Но, поскольку она в несколько раз ниже балансовой, получает бухгалтерский убыток. С экономической точки зрения новый директор абсолютно прав. Вместо неликвидных бумаг компания приобретает живые деньги. С бухгалтерской — его действия наносят компании прямой ущерб. Ухудшаются финансовые показатели ее деятельности. Сокращается балансовая стоимость активов.

Не меньше путаницы вносят в бухгалтерские цифры виртуальные затраты — амортизация. Если вы закупаете оборудование, срок эксплуатации которого больше года, то по правилам бухгалтерского учета стоимость этого имущества включается в ваши расходы постепенно. Согласно определенной формуле. Конкретное значение начисленных затрат зависит от цены приобретения объекта, срока его эксплуатации и принятого метода списания износа.

В итоге в расчетах бухгалтерской прибыли постоянно присутствует условная, не имеющая реального денежного содержания величина, слабо связанная с текущей хозяйственной деятельностью предприятия. Получается, что определенная с помощью учета таких затрат прибыль представляет собой тоже не более чем расчетную величину.

И все было бы ничего, если бы люди, читающие бухгалтерскую отчетность, понимали условность ее цифр. Но знаки обладают магической силой. Подавляющее большинство руководителей предприятий, экономистов и самих бухгалтеров искренне считает амортизационные отчисления затратами. А бухгалтерскую прибыль — показателем успешности хозяйственной деятельности.