8.3 Акциз

Плательщики акциза и состав подакцизных товаров. Акциз - это федеральный, косвенный налог на товары высокойдоходности и монополии государства. Акциз зачисляется в федеральныйбюджет и в бюджеты субъектов федерации. Плательщики акциза - организации, индивидуальные предприниматели илица, перемещающие товар через таможенную границу Таможенного союза.Лица, совершающие сделки с некоторыми видами подакцизных товаров,могут получить в налоговом органе свидетельства о регистрации.Свидетельства выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям,соответствующим требованиям установленным статьями 1792 и 1793 НК РФ, сцелью усиления контроля над уплатой акцизов и сокращения оборотаконтрафактной продукции. Лица, получившие свидетельство о регистрации,имеют преимущества при налогообложении акцизами.

С 01.01.2007 свидетельства о регистрации сроком до 1 года выдаются

организациям, совершающим следующие виды деятельности:

- производство денатурированного этилового спирта;

- производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья дляпроизводства которой использован денатурированный этиловый спирт;

- производствоспиртосодержащейпарфюмерно-косметическойпродукции в металлической аэрозольной упаковке, для производства которойиспользован денатурированный этиловый спирт;

- производство спиртосодержащей продукции бытовой химии вметаллической аэрозольной упаковке, для производства которой использованденатурированный этиловый спирт.

Также свидетельства о регистрации выдаются лицам (организациям ииндивидуальнымпредпринимателям),осуществляющимпроизводствопрямогонного бензина и производство продукции нефтехимии, при котором в

качестве сырья использован прямогонный бензин.

К подакцизным товарам относятся:

- спирт этиловый из всех видов сырья, в том числе коньячный спирт;

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другиевиды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %.

Не рассматриваются как подакцизные товары:

- лекарственные средства;

- препараты ветеринарного назначения;

- парфюмерно-косметическая продукция (с пульверизатором);

- отходы, образующиеся при производстве спирта иалкогольной продукции, подлежащие переработке. Перечисленные товарыдолжны быть соответствующим образом зарегистрированы, препаратыветеринарного назначения и парфюмерно-косметическая продукция разлиты вемкости не более 100 мл;

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочныеизделия, коньяки, вино, пиво и напитки с использованием пива и другаяпродукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключениемвиноматериалов);

- табачная продукция;

- автомобили легковые;

- мотоциклы с мощностью двигателя более 112,5 кВт (150 л.с.);

- автомобильный бензин;дизельное топливо; моторные масла;

- прямогонный бензин.

Объекты акциза.Объектами акциза признаются:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных

товаров, в том числе реализация предметов залога;

2) продажа лицами, переданных им конфискованных и бесхозяйственныхподакцизных товаров;

3) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого

сырья подакцизных товаров собственнику сырья или другим лицам, в том числе

получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплатыуслуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья;

4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаровдля дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключениемпередачи в некоторых случаях прямогонного бензина и денатурированногоспирта;

5) передача на территории РФ произведенных подакцизных товаров длясобственных нужд;

6) передача на территории России лицами произведенных подакцизныхтоваров в уставный капитал организации;

7) передача произведенных подакцизных товаров на переработку надавальческой основе. Под давальческим сырьем понимается сырье,предоставляемое партнером для переработки в готовую продукцию с тем,чтобы последняя была возвращена производителю сырья или в странупребывания владельца сырья;

8) ввоз ПАТ на таможенную территорию России;

9) получение (оприходование) денатурированного этилового спиртаорганизацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей

продукции.

10) получениепрямогонногобензина,организациейимеющейсвидетельство на переработку прямогонного бензина и другие.

Основной объект акциза - реализация лицами произведенныхподакцизных товаров, из этого определения следует, что акциз уплачиваеттолько производитель подакцизных товаров. В этом одно из отличий акциза от

НДС – плательщиками НДС являются не только производители, но и оптовые и

розничные продавцы.

Операции, необлагаемые акцизом. Не облагается акцизом передача подакцизных товаров однимструктурным подразделением организации для производствадругихподакцизных товаров структурному подразделению, также не являющемусясамостоятельным налогоплательщиком. Не подлежит налогообложению реализация подакцизных товаров,помещенных под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ.Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза лишь при представлении вналоговый орган поручительства уполномоченного банка. Поручительстводолжно свидетельствовать об обязанности банка уплатить акциз и пени, еслиналогоплательщик не представить документы, подтверждающие факт экспорта

в течение 180 дней со дня реализации. При отсутствии поручительства акциз

следует уплатить в общем порядке. В дальнейшем после подтверждения факта

экспорта акциз подлежат возмещению из бюджета.

Ставки акциза. Ставки акциза устанавливаются отдельно по каждому подакцизномутовару. В последние годы ставки акциза устанавливаются на три года вперед.Различают следующие группы ставок акциза:

а) твердые (или специфические), они устанавливаются в рублях занатуральную единицу. Например: по спирту этиловому ставка акциза в 2010году составляла 30,5 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, попрямогонному бензину – 4290 руб. за 1 тонну и т.д.;

б) процентные (или адвалорные), они устанавливаются в процентах котпускной стоимости товара; в настоящее время такие ставки не применяются;

в) комбинированные ставки. Такие ставки установлены по табачнымизделиям, так по сигаретам с фильтром ставка следующая: 205 руб. за 1000

штук + 6,5 % расчетной стоимости, исчисляемой из максимальной розничной

цены (далее - МРЦ), но не менее 250 руб. за 1000 штук.

МРЦ представляет собой цену, выше которой единица потребительской

упаковки не может быть реализована потребителям предприятиями розничной

торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными

предпринимателями.МРЦустанавливаетсяналогоплательщикомсамостоятельно на пачку табачных изделий отдельно по каждой марке, идействуют не менее одного календарного месяца.

По некоторым товарам ставка акциза равна нулю, например по легковым

автомобилям мощностью до 90 л.с., по пиву с долей спирта до 0, 5 %, поспиртосодержащим товарам в металлической аэрозольной упаковке. Нулевая

ставка означает, что акциз установлен, и налогоплательщики должны сдавать

декларацию. C 01.01.2011 ставки акциза на автомобильный бензин и дизельное

топливо дифференцированы в зависимости от классатовара. Ставки акцизов по большинству товаров ежегодно повышаются.

Налоговая база и порядок исчисления акциза. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизноготовара. Акциз начисляется как произведение налоговой базы на ставку акциза. При реализации произведенных подакцизных товаров на территорииРоссии налоговая база определяется исходя из:

а) объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении(в литрах, тоннах и т.д.) - при использовании твердых ставок акциза;

б) стоимости реализованных подакцизных товаров, исчисленных всоответствии со статьей 40 НК без учета акциза и НДС - при использовании

адвалорных ставок;

в) объема реализованных товаров в натуральном выражении и расчетнойстоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из максимальныхрозничных цен – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены

комбинированные ставки, в частности по табачным изделиям.

По прямогонному бензину и денатурированному спирту налоговая база

определяется как объем полученного товара в натуральном выражении.

При ввозе товаров в Россию налоговая база определяется аналогично,однако при использовании адвалорных ставок налоговая база определяется каксумма таможенной стоимости и таможенной пошлины.Дата реализации определяется как день отгрузки (передачи) подакцизныхтоваров. По денатурированному спирту и прямогонному бензину налоговаябаза определяется на дату получения денатурированного спирта (прямогонногобензина) организациями, имеющими свидетельство на производствонеспиртосодержащей продукции, денатурированного спирта (на переработкупрямогонного бензина).

Налогоплательщик, осуществляющий операции признаваемые объектом

налога, обязан предъявить акциз к оплате покупателю подакцизных товаров(кроме операций по реализации денатурированного спирта и прямогонногобензина). Сумма акциза выделяется в расчетных, первичных учетныхдокументах и в счетах-фактурах отдельной строкой.

При вывозе товара за пределы России, акциз в документах не выделяется.

Для подтверждения обоснованности освобождения от акциза в налоговый орган

по месту регистрации представляются те же документы, что и по НДС.Если пакет документов не представлен в течение 180 дней, то акцизследует начислить и уплатить в бюджет. Если впоследствии налогоплательщикпредставит документы, обосновывающие освобождение от налога, тоуплаченные суммы акциза подлежат возмещению налогоплательщику.

Акциз, начисленной налогоплательщиком при реализации подакцизныхтоваров, налогоплательщики относят на расходы, принимаемые к вычету при

исчислении налога на прибыль организации.

Порядок отнесения сумм акциза у покупателя подакцизных товаров. Покупатель подакцизных товаров учитывает акциз, выделенный в счете-фактуре, в стоимости приобретенных (ввезенных в Россию) товаров. Однако,

если приобретенный (ввезенный) подакцизный товар используется в качестве

сырья (материалов) для производства других подакцизных товаров, то входной

акциз в стоимости приобретенных товаров не учитывается, а подлежит вычету

или возврату.Такимжеобразомучитываетсяакциз,предъявленныйналогоплательщиком собственнику давальческого сырья. Акциз по операциям с

денатурированным спиртом и прямогонным бензином учитывается в порядке,

установленном п.4. ст. 199 НК РФ.3.7. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет,определяется по итогам налогового периода как акциз, начисленный посоответствующим налоговым базам, уменьшенный на налоговые вычеты.

Налоговому вычету подлежат:

- суммы входного акциза, т.е. акциза предъявленного продавцами приприобретении подакцизного сырья (материалов) или уплаченные при ввозеподакцизных товаров в Россию;

- акциз по спирту этиловому, использованному для производствавиноматериалов, в дальнейшем использованных в производстве алкоголя;

- акциз по безвозвратно утерянным товарамв пределах нормтехнологических потерь, норм естественной убыли, утвержденныхфедеральным органом исполнительной власти;

- акциз, уплаченный налогоплательщиком в случае возврата покупателемподакцизных товаров; другие суммы акцизов, установленные п. 11-15 ст.200НК РФ.

Вычеты производятся на основе расчетных документов и счетов-фактур,

выставленных продавцом, при условии фактической уплаты входного налогапродавцу, после списания стоимости использованных подакцизных товаров на

затраты по производству реализованных (переданных) товаров.Если сумма налоговых вычетов больше суммы акциза, тоналогоплательщик акциз в этом налоговом периоде не уплачивает. Превышениевычетов подлежит зачету в счет текущих и предстоящих платежей акциза, а вдальнейшем и в счет других налогов. Налоговые органы производят зачетсамостоятельно. По истечении трех налоговых периодов сумма превышенияподлежит возврату по заявлению налогоплательщика (ст. 203).

Налоговый период - календарный месяц. Акциз уплачивается в бюджет исходя из фактической реализацииподакцизных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числамесяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз попрямогонному бензину и денатурированному спирту, налогоплательщиком,имеющим свидетельство о регистрации, подлежит уплате в бюджет не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.В эти же сроки представляется декларация.