7.4 Затраты предприятия. Планирование себестоимости продукции

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие трудового коллектива и др. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т. е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту) продукции, т.е. осуществляют внепроизводственные или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.).

Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную или коммерческую, себестоимость продукции. Ее реальное определение на предприятии необходимо для:

- маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия (оказания нового вида услуг) с наименьшими затратами;

- определения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- ценообразования;

- правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно, и налогообложения прибыли.

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Материальные затраты на производство продукции - наиболее крупный элемент затрат на производство. Их доля в общей сумме затрат составляет 60-90%; лишь в добывающих отраслях промышленности она невелика. Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на сырье, материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации, учитывая, что отходы одного производства могут служить полноценным сырьем для другого). В стоимость сырья и материалов включаются комиссионные вознаграждения, оплата брокерских и иных посреднических услуг Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС). Но существуют и исключения из этого правила. Так, если продукция предприятия освобождена от НДС, то оно не имеет возможности вычесть сумму уплаченного НДС из суммы налога, полученного при реализации продукции. В подобных случаях предприятию разрешается отнести уплаченный НДС на себестоимость продукции (т.е. в конечном счете, НДС оплачивает не изготовитель продукции, а ее покупатель). К материальным затратам также относятся:

- топливо и энергия, расходуемые на технологические цели и хозяйственные нужды;

- покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подвергающиеся в дальнейшем монтажу, сборке или дополнительной обработке на данном предприятии;

- затраты на приобретение тары и упаковки, тарных материалов (если стоимость тары не включена в стоимость материалов, поставляемых в этой таре), за исключением стоимости тары по цене ее возможного использования;

- запасные части для ремонта машин и оборудования;

- производственные услуги сторонних предприятий и организаций, а также подразделений (состоящих на балансе предприятия), не относящихся к его основной деятельности;

- износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов труда со сроком службы менее года или стоимостью менее 100-кратного размера (для бюджетных организаций -50 кратного размера) минимальной месячной оплаты труда за единицу, инструментов, инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и др.;

- отчисления, налоги и сборы, связанные с использованием природного сырья: налог на добычу полезных ископаемых, плата за недра, за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов, отчисления на рекультивацию земель или оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину; отпускаемую на корню, и др.;

- потери oт брака и простоев по внутрипроизводственным причинам и др.

Затраты на оплату труда - второй по удельному весу элемент затрат на производство. Это затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате: предприятия работников, занятых в основной деятельности. В этот элемент затрат включаются:

1. выплаты заработной платы за фактически выполненную работу в соответствии с тарифными ставками, должностными окладами и др.;

2. стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

3. премии, надбавки к окладам за производственные результаты;

4. стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания, форменной одежды, жилья и др.;

5. оплата очередных (ежегодных) и учебных отпусков;

6. выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с реорганизацией, сокращением штатов и др.

В себестоимость продукции не включаются выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда: материальная помощь и подарки работникам, ссуды на улучшение жилищных условий, оплата отдыха (если она производится не из средств фонда социального страхования) и т. п. Заработная плата работников столовых, детских учреждений, жилищно-коммунального хозяйства также не включается в себестоимость, а покрывается из специальных источников (чистой прибыли и др.).

Третий элемент затрат — это отчисления на социальные нужды или отчисления во внебюджетные социальные фонды (пенсионный, фонд социального страхования, государственный фонд занятости, фонды обязательного медицинского страхования). Предприятия отчисляют в пенсионный фонд 22% от начисленной суммы| оплаты труда, в фонд социального страхования 7,05%, в фонды обязательного медицинского страхования - 3,9%.

Следующий крупный элемент затрат - износ основных производственных фондов, равный сумме амортизационных отчислений. Сюда же относятся ускоренная амортизация основных фондов и ее индексация.

Прочие затраты составе себестоимости продукции (работ, услуг - это налоги, сборы, отчислений в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы загрязняющих веществ), обязательное страхование имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, a также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукций (работ, услуг), вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки по установленным законодательством нормам, подъемные, плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, банков, плата за аренду основных производственный фондов, износ по нематериальным активам и др.

К затратам на производство относятся все виды расходов по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии - на капитальный, средний и текущий ремонт; уход, содержание и эксплуатацию машин и оборудованиями др. В случае неравномерности затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов предприятия могут (но не обязаны) формировать за счет себестоимости продукции резервный фонд затрат на ремонт. Это касается предприятий, на которых принято один раз в несколько лет приостанавливать на период ремонта функционирование преобладающей части оборудования и предоставлять очередной отпуск всему персоналу, кроме ремонтников и лиц, поддерживающих условия жизнеобеспечения предприятия.

Затраты в иностранной валюте отражаются в рублях по курсу Банка России на дату совершения операций.

При определении себестоимости отдельных видов продукции используются группировка затрат на единицу продукции по статьям калькуляции, необходимая в процессе ценообразования на различные виды изделий. В качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура статей калькуляции:

1. сырье и материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются);

3. топливо и энергия на технологические цели;

4. отчисления на социальное страхование;

5. износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие социальные расходы;

6. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

7. цеховые расходы;

8. общезаводские расходы;

9. потери от брака;

10. внепроизводственные расходы.

Проблема отнесения различных затрат на себестоимость продукции является очень важной для предприятия. С помощью механизма формирования себестоимости продукции можно стимулировать или наоборот подавлять, делать невыгодными для предприятий различные виды затрат. А в совокупности с налоговыми льготами этот механизм является мощным рычагом воздействия на финансово-хозяйственную деятельность предприятий.

Одно из главных условий повышения эффективности работы предприятия - снижение себестоимости продукции (работ, услуг). K факторам, обеспечивающим снижение себестоимости, относят:

1. применение новейших технологий;

2. экономия сырья, топлива, электроэнергии;

3. повышение производительности труда;

4. снижение потерь от брака и простоев;

5. улучшение использования основных производственных фондов;

6. сокращение расходов по сбыту продукции;

7. упорядочение затрат на аппарат управления, изменения структуры производственной программы в результате ассортиментных сдвигов и др.

Себестоимость изделия может снижаться и за счет сокращения условно-постоянных расходов в результате роста объемов производства и реализации. Во избежание возникновения серьезного перерасхода средств предприятия могут использовать различные нормы и нормативы затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов - отраслевые (стандарты) или самостоятельно разработанные предприятиями. Например, с помощью норм запасов, расходов и др. определяется оптимальный размер оборотных средств.

Управление текущими затратами подразумевает разработку и контроль за исполнением сметы затрат на производство. Это внутренний документ, позволяющий не только контролировать общий уровень затрат к их динамику, но и сопоставлять их величину по структурным подразделениям и филиалам. Смета затрат позволяет определить уровень самоокупаемости по предприятию в целом и| его отдельным подразделениям. При разработке сметы затрат определяется себестоимость единицы продукции, создается база для расчета оптовых цен, устанавливается возможность снижения затрат на производство и реализацию продукции за счет внедрения новых технологий, рационализации товародвижения, закладывается основа для получения прибыли. Сметы используются также для определения потребности предприятия в оборотных средствах, объема реализации продукции и размера возможной прибыли.

В последние годы наблюдается тенденция к росту затрат на производство и реализацию продукции. К увеличению себестоимости приводят удорожание стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, оборудования, рост процентных ставок за пользование кредитом, повышение тарифов на транспортные услуги, рост расходов на рекламу, представительских расходов. Увеличиваются амортизационные отчисления, в том числе из-за переоценок новых фондов и введения индексации. Большую роль играет повышение удельного веса заработной платы в структуре затрат. Одновременно повышаются отчисления на социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение, на различные компенсационные выплаты.

Таким образом, задачами планирования себестоимости являются:

- оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения;

- определение факторов, влияющих на показатели финансово- хозяйственной деятельности предприятия;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Себестоимость продукции может исчисляться двумя способами:

• по экономически однородным элементам затрат;

• по статьям калькуляции.

При расчете себестоимости по элементам затрат в ее состав включаются следующие расходы:

• материальные затраты,

• затраты на оплату труда,

• отчисления на социальные нужды,

• амортизация основных средств,

• прочие затраты.

В табл. 7.5 приведен пример расчета себестоимости по статьям затрат предприятия.

Таблица 7.5

Расчет себестоимости по статьям затрат

№ п/п	Элементы затрат	Отчетный год			Удельный вес, %			Отклонение от плана
		план	факт	план		факт
1	Сырье	23612	24012	22,70		22,42	400,00
2	Покупные изделия, полуфабрикаты	40006	42999	38,46		40,14	2993,00
3	Вспомогательные материалы	1121	1045	1,08		0,98	-76,00
4	Топливо	1035	1079	1,00		1,01	44,00
5	Энергия	3101	3217	2,98		3,00	116,00
Итого материальных затрат		68875	72352	66,22		67,54	3477,00
6	Зарплата	15106	15202	14,52		14,19	96,00
7	Отчисление на соц. страхование	1505	1517	1,45		1,42	12,00
8	Амортизация	16511	15250	15,87		14,24	-1261,00
9	Прочие расходы	2014	2800	1,94		2,61	786,00
Итого затрат на производство		104011	107121	100,00		100,00	3110,00

Как видно из таблицы производство продукции на предприятии является материалоемким: удельный вес материальных затрат составляет 67,5% фактически и 66,2% по плану. Фактические затраты превышены и в основном это превышение произошло за счет превышения такого элемента затрат, как покупные изделия и полуфабрикаты. В дальнейшем проводится анализ уже конкретно этого элемента: целесообразность и своевременность совершения таких расходов и т.д.Анализ затрат на производство нужно проводить также в динамике, то есть в сравнении с данными базисного периода.

Расчет себестоимости по статьям калькуляции позволяет дать оценку размера экономии или перерасхода в связи с отклонением фактической себестоимости от плановой, показать «вклад» каждой калькуляционной статьи в общее изменение себестоимости товарного выпуска. В табл. 7.6 приведен пример расчета себестоимости по статьям калькуляции.

Таблица 7.6

Расчет себестоимости по статьям калькуляции

Статьи затрат	С/сть по плану	Фактически выпущенная товарная продукция		Эконом (-) перерасх (+)	Изменение затрат % (гр2/гр1)*100
		по плановой с/сти	по фактической с/сти
А	1	2	3	4	5
Сырье и материалы	22500	22790	22685	-105	101,3
Покупные изделия, полуфабрикаты	39388	42807	42936	129	108,7
Топливо и энергия на технологические цели	3479	3501	3508	7	100,6
Зарплата основная производственных рабочих	5500	5534	5463	-71	100,6
Зарплата дополнительная производственных рабочих	420	444	447	3	105,7
Отчисление на социальное страхование	450	461	458	-3	102,4
Расходы на подготовку и освоение производства	2196	2421	2434	13	110,2
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	13112	13307	13264	-43	101,5
Общепроизводственные расходы	4893	4938	4916	-22	100,9
Общехозяйственные расходы	3589	3678	3681	3	102,5
Потери от брака	492	540	550	10	109,8
Прочие производственные расходы	375	410	411	1	109,3
Расход инструментов и спецприспособлений	697	798	790	-8	114,5
Производственная с/сть товарной продукции	97091	101629	101543	-86	104,7
Внепроизводственная с/сть товарной продукции	1070	1086	1083	-3	101,5
Полная с/сть товарной продукции	98161	102715	102626	-89	104,6
в т.ч. прямые затраты	76262	78861	78854	-7	103,4
из них прямые материальные затраты	62215	67877	67929	52	109,1
Прямые затраты на 1 руб. товарной продукции, коп.	68	68,14	68,07	х	х

По представленным данным можно установить, что по предприятию достигнуто снижение себестоимости на 89 тыс. руб. Такое снижение было достигнуто за счет снижения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственных расходов. После детального анализа данных необходимо провести анализ важнейших составляющих себестоимости – материальных затрат, амортизации и т.д. Прежде всего внимание уделяется той составляющей, которая занимает наибольший суммарный вес в суммарных затратах на производство. В дальнейшем анализируются статьи затрат с меньшим удельным весом в общих затратах.