2. Понятия «затраты» и «расходы»

В экономической литературе термин «затраты» отождествляют с понятием «расходы». В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета расходы включают в себя убытки и затраты которые возникают в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. В соответствии с международными подходами, внедряемыми в практику российской бухгалтерии, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. С точки зрения техники учета затраты накапливаются на счетах 20, 10, 02, 70, 43, и др. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы.

3. Элементы производственных затрат

Учет затрат на производство продукции осуществляется экономическими субъектами в соответствии с отраслевыми инструкциями о составе затрат (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и Налоговым кодексом РФ

Себестоимость продукции (работ, услуг), представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции, работ, услуг. Природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Для целей налогообложения произведенные организацией затраты учитываются учетом требований Налогового Кодекса(гл.25) и установленных им лимитов, норм и нормативов.

Затраты формируются путем отнесения конкретных видов расходов на себестоимость:

• начислена заработная плата –Д20,26 и др. К 70, начисления К:69;

• списаны использованные на производство материалы – Д 20,26 и др. К10;

• начислена амортизация основных средств: Д 20,26 и др. К 02;

• услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями: Д 20,26 и др. К 60;

• услуги вспомогательных производств: Д20,26 и др. К 23;

• командировочные расходы: Д 20,26, К71;

• списание недостачи в пределах норм естественной убыли Д20 К 94;

• услугам других производственных подразделений: Д20 К 20 (по отдельным субсчетам).

Особенностью счетов затрат на производство (20 ) является то, что сумма оборотов по К 20 счета определяется по формуле: Сальдо начальное + оборот по Д - сальдо конечное.

5. Классификация Затрат

Главной целью любой классификации затрат является удовлетворение информационных потребностей внешних и внутренних пользователей бухгалтерского учёта. Как известно, потребности внешних пользователей обеспечивают финансовый и налоговый учет. В финансовом учете для организации учета на счетах, формирования отчета о прибылях и убытках, составления статистической отчетности и финансового планирования расходы делятся:

по характеру, условиям осуществления и направлений деятельности организации - расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы;

по сферам деятельности — расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов, связанные с процессом производства, расходы связанные с продвижением и продажей продукции, расходы на управление;

по элементам — материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

В налоговом учете затраты классифицируются в целях исчисления прибыли. В частности, с принятием 25 главы Налогового кодекса РФ (а61) классификация расходов на прямые и косвенные появляется в нетрадиционном для учета значении. Прямые расходы в налоговом учете включаются в состав незавершенного производства и участвуют при исчислении прибыли при условии продажи продукции. Косвенные затраты в налоговом учете полностью списываются на уменьшение налогооблагаемой базы отчетного периода, т. е. принимают характер периодических.

В ходе анализа существующих классификаций производственных затрат были выявлены существенные различия между ними по признакам и направленности. В теории отечественного учета ученые и экономисты практически до сих пор не пришли к единому мнению о том, по каким признакам классифицировать издержки производства и какое значение имеет тот или иной признак классификации для решения учетно-аналитических и управленческих задач. В экономической литературе насчитывается от 3-х до 12-ти признаков классификации затрат.

Родоначальник целевого подхода К. Друри. Он выделяет три основных направления учета затрат (К. Друри Управленческий учет. М.: 2000г. с.30):

1) для калькулирования себестоимости изготовленной продукции и финансовых результатов деятельности организации;

2) для принятия управленческих решений;

3) для осуществления планирования и контроля.

Каждое из упомянутых трех направлений требует своего подхода к классификации затрат. Это связано с тем, что хозяйственная практика в условиях рынка требует информацию для управления на различных этапах и уровнях о прямых и косвенных, переменных и постоянных, релевантных и нерелевантных, регулируемых и не регулируемых затратах. В дальнейшем с таким подходом согласились большинство отечественных ученых Карпова Т, Бахрушина М.А. и т.д.

Затраты отражают стоимость ресурсов, использованных в процессе деятельности предприятия по производству продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается централизованно. Принципы формирования себестоимости продукции определяются Главой 25 Налогового кодекса РФ а также другими нормативными актами.

Одной из предпосылок рациональной организации учета затрат является экономически обоснованная их классификация. В соответствии с международными стандартами и практикой учета в странах с развитой рыночной экономикой все затраты целесообразно обобщать и группировать по трем направлениям деятельности:

для калькулирования себестоимости, оценки запасов и незавершенного производства, определения прибыли;

для принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования;

для осуществления контроля и регулирования.

В рамках этих направлений деятельности можно использовать различные варианты классификации затрат в зависимости от конкретных задач.

В практике производственного учета российских предприятий исторически превалировало первое направление деятельности – калькулирование себестоимости продукции. Существовал определенный круг классификаций, которые были направлены на расчет себестоимости продукции для последующего ценообразования. Калькулирование себестоимости продукции являлось основной целью группировки затрат.