Бухгалтерский учет операций по поступлению основных средств

Приобретение, сооружение и изготовление ОС. Первоначальная стоимость равна сумме фактических затрат вместе с затратами на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования (ПБУ 6/01):

акцепт счетов поставщиков и подрядчиков, списание материалов, начисление зарплаты:

Д-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

10 «Материалы»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.

При вводе в эксплуатацию:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы».

НДС засчитывается на расчеты с бюджетом при вводе основных средств в эксплуатацию .

ОС как вклад в уставный капитал. засчитываются по стоимости, согласованной учредителями организации. При превышении 200 МРОТ – по подтвержденной независимым оценщиком стоимости (законы об АО и ООО). Кроме того, в первоначальную стоимость включаются затраты на доставку и установку:

Д-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

Д-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы».

Безвозмездное получение ОС. ОС отражаются по рыночной стоимости. Сначала эту стоимость включают в состав будущих доходов организации:

Д-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы».

Затем, по мере начисления амортизации, относят на внереализационные доходы:

(см. п. 47 методических указаний №60н от 28.06.00 «О формировании показателей отчетности»):

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Изменение первоначальной стоимости ОС:

при достройке, переоборудовании или реконструкции;

при переоценке активов (индексация или прямой пересчет):

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал»;

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

Уценка за счет добавочного капитала:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 01 «Основные средства»;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал».

уценка при нехватке добавочного капитала

Д-т сч. 91 «Добавочный капитал»

К-т сч. 01 «Основные средства»;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 91 «Добавочный капитал».

Учет аренды и лизинга основных средств

В зависимости от сроков аренды имущества различают:

• финансовую аренду (лизинг) — на срок более одного года (по зданиям, сооружениям, нежилым помещениям — свыше 5 лет);

• текущую аренду — на срок до одного года (по зданиям, сооружениям, нежилым помещениям — до 5 лет).

По условиям представления существует аренда текущая и долгосрочная.

Текущая аренда — сдача арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. При этом права собственника остаются у арендодателя, а право владения имуществом переходит к арендатору.

При лизинге основных средств договор аренды предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды.

В договоре аренды указывают состав и стоимость передачи в аренду имущества, срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию объектов аренды в эксплуатационном состоянии и т.п. Имущество, предоставленное в аренду или полученное в результате аренды, должно отражаться в бухгалтерском учете отдельно. В аренду может быть предоставлено целое предприятие.

Учет текущей аренды. Арендодатель ведет учет предоставленных в аренду основных средств на своем балансе. Бухгалтерия арендодателя делает отметку в инвентарной карточке объекта об аренде, копия которой передается арендатору. Арендатор учитывает арендованные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисление арендной платы за отчетный период отражают по дебету счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет Операционные доходы. Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, учитывается проводкой:

Д-т сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам относят на уменьшение прибыли

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

1. Пример бухгалтерских записей по учету аренды ОС у арендодателя (в случае, если доходы от аренды не основной вид деятельности):

№ операции	Сумма руб.	Д-т сч.	К-т сч.	Операция
1	11800	76	91-1	Начислена арендная плата
	1800	91-2	68-НДС	Начислен НДС
2	11800	51	76	Получена арендная плата
3		01-Арен	01	Передача в аренду
4		76	98	Начислена арендная плата авансом
5		98	91-1	Списан аванс по аренде
6		91-2	02	Начислена амортизация по сданным в аренду ОС

Если сдача в аренду – основной вид деятельности, то операции учитываются как реализация услуг на счете 90 «Продажи».

2. Пример бухгалтерских записей по учету аренды ОС у арендатора:

№	Сумма	Д-т сч.	К-т сч.	Операция
0	Договорная стоимость	001	—	Приход ОС
1	10 000	20	76	Акцептован счет за аренду
	1 800	19-5	76	Учтен НДС по аренде
2	11 800	76	51	Оплачен счет за аренду
	1 800	68-НДС	19-5	Зачтен НДС
3	Сумма затрат	20; 25; 26	10; 70; 69	Затраты по текущему ремонту арендованных ОС

Для учета имущества, которое передается по договору лизинга или по договору проката, предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Для организации аналитического учета открывают субсчета:

03-1 – имущество, предназначенное для сдачи в аренду;

03-2 – имущество, сданное в аренду;

03-3 – имущество, переданное в лизинг;

03-9 – выбытие объектов доходных вложений.

Амортизация материальных ценностей, учтенных как доходные вложения, осуществляется в порядке, предусмотренном для основных средств.

По договору лизинга имущество может учитываться на балансе арендодателя либо арендатора.

При финансовой аренде с правом выкупа ежемесячные лизинговые платежи включают в себя часть стоимости выкупаемого имущества и плату за аренду основного средства.

Пример учета операций по лизингу основных средств. По условиям договора лизинга имущество числится на балансе лизингодателя.

Бухгалтерский учет у лизингодателя (корреспонденция счетов):

№	Д-т сч.	К-т сч.	Операция
1	08	60, 76	Приобретение лизингового имущества
2	03-1	08	Оприходовано имущество
3	03-3	03-1	Передача имущества в лизинг
4	20	02-3	Начисление амортизации ОС переданных в лизинг
5	90-2	20	Списание затрат на лизинговую деятельность
6	62	90-1	Начислены лизинговые платежи
7	51, 50, 52	62	Поступила выручка
8	01	03-3	Возвращено имущество

Учет лизинга ОС у лизингополучателя:

№	Сумма	Д-т сч.	К-т сч.	Операция
1	240 000	001	Х	Стоимость ОС по договору
	10 000	26	76	Акцепт счета за лизинг
	1 800	19	76	учтен НДС по аренде
2	11 800	76	51	Оплачен счет
	1 800	68-НДС	19-5	Зачтен НДС