3.6.2. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. Учет операций по продаже и покупке иностранной валюты

Особенности учета кассовых операций

Для операций в иностранной валюте в организации создается специальная касса. С кассиром заключается договор о материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Кассир проверяет подлинность и платежеспособность документов в иностранной валюте. Фальшивые или сомнительные денежные знаки клиенту не возвращаются. На них делается пометка «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том что принятая валюта — «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение» с указанием наименования валюты и ее достоинства.

Для обособленного учета наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета. Пересчет денежных знаков в кассе организации в рубли обязателен и производится в течение месяца по мере изменения курса иностранных валют, либо в общем порядке на даты поступления и выбытия валюты.

Особенности учета операций по валютному счету.

Учет валютных средств организации ведут на бухгалтерском счете 52 «Валютный счет», к которому могут открывать субсчета: 3 «Валютные счета внутри страны», 4 «Валютные счета за рубежом», 1 «Транзитные валютные счета», 2 «Текущий валютный счет».

Валютный счет организация открывает в уполномоченном банке. Он состоит из двух валютных счетов — текущего и транзитного. Валюта, получаемая на внутреннем рынке, зачисляется банком непосредственно на текущий счет организации. Транзитный валютный счет используется для обязательной продажи валютной выручки, поступившей в организацию от юридических и физических лиц, нерезидентов РФ, в оплату экспорта товаров, работ и услуг.

После обязательной продажи экспортной выручки оставшаяся ее часть перечисляется банком с транзитного счета на текущий валютный счет.

По операциям продажи части валютной выручки делаются проводки (с 1 января 2001г. операции освобождены от НДС):

№	Д-т сч.	К-т сч.	Содержание операции
1	52-3	62	на сумму валютной выручки
2	57	52-3	на стоимость валюты, подлежащей продаже
3	51	91-1	на рублевый эквивалент проданной валюты
4	91-2	57	на часть проданной валютной выручки
5	52-1	52-3	на часть валютной выручки, зачисленной на текущий счет
	52	57
6	26 (91)	51	на расходы, связанные с продажей валюты
7а	91-9	99	прибыль от продажи валюты
7б	99	91-9	убыток от продажи валюты

Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты через уполномоченные банки

Банки по поручению организации могут продавать иностранную валюту другим организациям для осуществления ими расчетов в иностранной валюте. Все операции оформляют договором купли-продажи. Разница между курсом продажи и курсом покупки валюты определяет прибыль банка.

Иностранная валюта, купленная организациями-резидентами РФ на внутреннем валютном рынке, зачислялась в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках (до 1 января 1999 г.).

Покупка валюты оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

№	Д-т сч.	К-т сч.	Содержание операции
1	57	51	Перечисление средств для покупки валюты
2	52-1	57	Зачисление валюты по курсу на день зачисления
3а	91-2	57	Сумма превышения курса покупки валюты над курсом ЦБ в день приобретения
3б	57	91-1	Сумма превышения курса ЦБ над курсом покупки в день приобретения (внереализационные доходы)
4	26 (41)	57	На сумму расходов по совершению сделки

С 1 января 1999 г. указанием банка России №383 установлен иной порядок покупки валюты. Резидентам для покупки валюты открывают специальный транзитный валютный счет (52-4), на который в обязательном порядке зачисляется купленная валюта, которая в 7 дневной срок должна быть проведена по назначению. Если в указанный срок валюта не списана, она подлежит обратной продаже, в противном случае она депонируется банком на отдельный лицевой счет и затем реализуется в течение трех рабочих дней.

Не допускается перевод неиспользованной валюты на текущий валютный счет, на открытие депозита, на покупку ценных бумаг или другой иностранной валюты.

Начиная с 25 марта 1999 г. покупка предприятием-импортером иностранной валюты для оплаты импортного контракта до ввоза на территорию РФ должна осуществляться с одновременным зачислением еще такой же суммы на депозитный счет. То есть импортер перечисляет банку две равные суммы денежных средств: собственно для покупки валюты и для открытия депозита. При этом импортер заключает с банком депозитный договор. Возврат суммы депозита производится после предъявления банку заверенной копии грузовой таможенной декларации.

Пример. Контракт на поставку товаров на 1 000 долл. США, курс доллара (26 руб.) не менялся.

Д-т сч.	К-т сч.	Сумма	Содержание операции
57	51	26 000	Перечислены денежные средства на покупку валюты
55-4	51	26 000	Перечислены денежные средства на открытие депозита
52	57	26 000	Зачислена валюта на расчетный счет
60-ав	52	26 000	Перечислен аванс иностранному поставщику
51	55-4	26 000	Возвращена сумма депозита