4.4. Правила оценки статей бухгалтерского баланса. Отчет о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств. Отчетность о движении капитала. Приложения и примечания к бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс (ф.№1) представляет собой систему показателей, характеризующих финансовое положение организации по состоянию на заданную дату.

Правила оценки статей баланса установлены Положением о бухгалтерском учете и инструкциями по составлению отчетности:

• основные средства и нематериальные активы отражают по остаточной стоимости;

• материалы, сырье, топливо и др. ресурсы — по фактической себестоимости;

• готовую и отгруженную продукцию — по производственной или плановой себестоимости;

• товары в организациях торговли — по продажной или покупной стоимости;

• незавершенное производство в серийном (массовом) производстве по производственной себестоимости или прямым статьям расходов, а также по стоимости материалов;

• незавершенное производство в единичном производстве по фактическим затратам;

• остатки средств по валютным счетам (и др.) — в суммах пересчитанным по курсу ЦБ;

• расчеты с дебиторами и кредиторами — в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей;

• расчеты с финансовыми и налоговыми органами — по сверенным суммам;

• не возмещенные потери от стихийных бедствий списывают за счет резервного капитала или относят на финансовые результаты.

Отчет о прибылях и убытках (ф. 2) содержит сведения за отчетный и предыдущий годы и состоит из 4 разделов:

• Доходы и расходы по обычным видам деятельности;

• Операционные доходы и расходы;

• Внереализационные доходы и расходы;

• Чрезвычайные доходы и расходы.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в состав чрезвычайных расходов включаются:

• потери от стихийных бедствий;

• потери от забастовок, терактов и др.;

в состав чрезвычайных доходов включаются:

• страховые возмещения и компенсации;

• поступление МТЦ от списания выбывшего имущества.

Состав остальных разделов формы 2 указан в бланке Приложение 15.2.

Отчет об изменении капитала (ф.3) состоит из 4 разделов и справки:

• капитал;

• резервы предстоящих расходов;

• оценочные резервы;

• об изменении капитала.

В справке приводят сведения о чистых активах и полученных из бюджета и межотраслевых фондов средств на финансирование капитальных вложений, НИР, возмещение убытков, социальное развитие и прочие цели.

Отчет о движении денежных средств (ф. 4) состоит из 4 разделов:

• поступило денежных средств;

• направлено денежных средств;

• остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения представляются в валюте РФ (рублях) по видам деятельности — текущей, инвестиционной, финансовой.

Отражение событий, происходящих после отчетной даты

Событие после отчетной даты (ПБУ 7/98) — факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние (движение денежных средств или результаты деятельности организации) и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за год. К ним также относят объявление годовых дивидендов АО.

К событиям после отчетной даты относятся:

• события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (банкротство дебитора и др.);

• события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (упала цена имеющихся акций и т.п.).

Существенное событие после отчетной даты (без учета которого невозможна достоверная оценка финансового состояния) подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

Последствия события после отчетной даты отражаются в отчетности путем уточнения данных (расчет) о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации (1 — заключительными оборотами), либо путем раскрытия соответствующей информации (2 — в пояснительных записках к формам №№1,2).

Приложения и примечания к бухгалтерской отчетности, их роль и значение для понимания отчетности пользователями. (см. приложения 10.1 — 10.4).

В формах №№3,4,5 и пояснительной записке раскрываются и поясняются показатели, приведенные в балансе (ф. №1) и отчете о прибылях и убытках (ф. №2).

Отчет о движении денежных средств поясняет изменения денежных средств за отчетный период.