3.8.5. Учет расчетов по налогу на прибыль и других налоговых платежей за счет общей прибыли

Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляют на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

На основании расчета ежемесячно (ежеквартально) начисляют платежи по налогу на прибыль и отражают их по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68.

Перечисление налога отражают проводкой:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Сальдо по счету 68 показывает состояние взаиморасчетов с бюджетом.

По дебету счета 99 и кредиту счета 68 отражают также пени и штрафы в бюджет, начисленные по результатам налоговой проверки предприятия.

Расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов. К ним относятся, в частности, налоги: на рекламу (5%); на имущество (1%) и др.

При начислении указанных налогов делается запись –

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

при оплате –

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

3.8.6. Учет нераспределенной прибыли. Реформация бухгалтерского баланса. Учет чистой прибыли

В конце отчетного периода подводится финансовый итог деятельности предприятия (сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»). Полученная при этом прибыль называется «валовой». Часть валовой прибыли может быть использована для образования резервного капитала (счет 82 «Резервный капитал»).

Под реформацией баланса понимают определение финансового результата года, путем сопоставления величины полученной годовой прибыли и суммы ее использования.

По окончании отчетного года счет 99 закрывается. Остаток списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль и убытки».

Нераспределенная прибыль может быть направлена на выплату доходов учредителям и на создание резервного капитала.

Непокрытый убыток прошлых лет может погашаться за счет прибыли текущего года или расходования резервного капитала и фондов предприятия.

3.8.7.Состав внереализационных доходов и расходов

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открывают субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 осуществляют накопительно в течение отчетного года. В конце месяца сальдо счета 91 списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 91 при этом закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-2 и 91-9 закрываются на субсчет 91-1. Сальдо субсчетов счета 91 на конец года отсутствует.

Операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» включают:

• результат от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая доходы по ценным бумагам);

• доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;

• прибыль от совместной деятельности и др.

Корреспонденция счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» приведена ниже.

Операционные расходы Д-т сч. 91	К-т сч.	Операционные доходы К-т сч. 91	Д-т сч.
Предоставление за плату во временное пользование активов	02, 10, 70, 69, 76, 23	Поступления от предоставления в пользование Активов	76
Участие в уставных капиталах других организаций	76, 50, 51	Поступления от участия в уставных капиталах	76
Налоги	68	Прибыль от совместной деятельности	76
Продажа ОС и проч. Активов	91	Продажа основных средств и прочих активов	91
Проценты за полученные займы	76	Проценты за выданные займы	76

Внереализационные расходы Д-т сч. 91	К-т сч.	Внереализационные доходы К-т сч. 91	Д-т сч.
Штрафы, пени, неустойки	76	Штрафы, пени, неустойки	76
Возмещение убытков	76	Возмещение убытков	76
Убытки прошлых лет, обнаруженные в текущем	50, 51, 52	Прибыль прошлых лет, выявленная в текущем	50, 51, 52
Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	62	Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	60
Курсовые разницы	91	Курсовые разницы	91