3.1.2. Формы вкладов учредителей в уставный капитал. Учет формирования уставного капитала и расчетов с учредителями по вкладам

Уставный капитал может выступать в форме:

• складочного капитала в полном товариществе и товариществе на вере (ст. 73 ГК);

• паевого фонда в производственных кооперативах (ст.108 ГК);

• уставного капитала в акционерных обществах (АО) и обществах с ограниченной ответственностью (ООО) - Закон 208 от 26 декабря 1995г. и №14-ФЗ от 31 декабря 1998г. соответственно.

Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного капитала формируют уставный фонд (сумма безвозмездно выделенных государством или органами власти основных и оборотных средств).

Правовую основу уставного каптала составляют юридические процедуры, определяющие размер капитала; состав капитала; сроки и порядок внесения вкладов; оценку вкладов при их взносе и изъятии; порядок изменения долей участников; ответственность участников.

Учет уставного капитала (фонда). В соответствии со ст. 26 Федерального закона «Об акционерных обществах», минимальный уставный капитал для акционерного общества открытого типа составляет 1000-кратный минимальный размер оплаты труда (МРОТ) и 100-кратный — для АО закрытого типа.

Учет ведут на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Кредитовое сальдо данного счета должно равняться величине, зарегистрированной в уставе организации.

После регистрации негосударственной организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал отражают так:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

Поступление вкладов учредителей –

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

Д-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы»

10, 43 и др. – производственные запасы

50, 51, 52 – денежные средства.

Увеличение УК (по решению учредителей и после внесения изменений в учредительные документы) –

К-т сч. 80 «Уставный капитал»

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

75 «Расчеты с учредителями».

Уменьшение УК:

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 82 «Резервный капитал»

75 «Расчеты с учредителями»

81 «Собственные акции» – на сумму аннулированных акций.

Аналитический учет (сч. 80) ведут по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций.

Порядок учета учредителей и акционеров. Виды акций. Уставный капитал АО формируется путем создания новых АО за счет средств учредителей либо путем преобразования государственных и муниципальных организаций в акционерные. При создании новых АО уставный капитал формируется путем выпуска и продажи акций.

Для АО закрытого типа УК формируется с помощью распределения акций среди заранее определенных физических и юридических лиц. Уставные взносы (акции) должны быть оплачены не менее 50% до регистрации общества и полностью в течение одного года после регистрации.

АО открытого типа выпускают акции (проводят эмиссию) на продажу на фондовый рынок всем желающим. Акции продаются по рыночной, а не по номинальной цене. Эмиссионный доход от разницы в ценах отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Акционерное общество может увеличивать свой уставный капитал путем выпуска новых акций, увеличения их номинальной цены, обмена облигаций на акции, передачи имущества. Увеличение УК производится по решению правления (не более 30%) или собрания акционеров (в большем размере).

Размер УК может уменьшаться вследствие снижения номинальной стоимости акций, выкупа организацией части акций у акционеров (для последующей продажи, аннулирования или распределения среди работников).

Уставный капитал должен быть обеспечен чистыми активами организации, а не наоборот. Если после окончания второго и последующего финансовых годов стоимость чистых активов АО оказывается меньше его УК, то общество должно объявить о снижении величины УК.

Чистые активы – это разница между суммой активов, принимаемых к расчету, и суммой обязательств, принимаемых к расчету.

Сумма активов, принимаемых к расчету, слагается из данных первого раздела актива и второго раздела (за исключением задолженности учредителей по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров) актива баланса.

Сумма обязательств, принимаемых к расчету, слагается из статьи третьего раздела пассива баланса (целевые финансирования и поступления) и данных четвертого и пятого раздела пассива (кроме статьи доходов будущих периодов) баланса.

Виды акций. Акция (англ. Share, гол., фр., нем. Actie) – ценная бумага, выпускаемая акционерными обществами без установленного срока обращения. Акция удостоверяет внесение ее владельцем доли в акционерный капитал (уставный фонд) общества. Акция дает следующие права:

• на доход в форме дивидендов;

• на свободную куплю-продажу на рынке ценных бумаг;

• на участие в управлении акционерным обществом (право голоса, или иные права участия в управлении);

• имущественное право и т.д.

Акции делятся на простые (обыкновенные) и привилегированные.

Акции привилегированные - акции, которые дают право на получение заранее установленных дивидендов, но лишают права участвовать в управлении.

Акции простые (обыкновенные) - акции, которые позволяют получать дивиденды, определяемые по итогам хозяйственной деятельности года, и дают право голоса на собрании акционеров.

Записи по счету 80 ведут при формировании уставного капитала и в случае увеличения или уменьшения уставного капитала.

Учет расчетов с учредителями и акционерами. Учет всех видов расчетов с учредителями организации ведут на счете 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывают субсчета:

75-1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал,

75-2. Расчеты по выплате доходов.

При создании АО делают проводку:

Д-т сч. 75-1 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

Фактические вклады в УК –

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

08 «Вложения во внеоборотные активы»,

10 «Материалы» и др.

На субсчете 75.2 учитывают расчеты по выплате доходов. Начисление доходов отражают проводкой:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

Выплату доходов:

Д-т сч. 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»,

50 «Касса».

При выплате доходов продукцией:

Д-т сч. 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

К-т сч. 90 «Продажи»,

91 «Прочие доходы и расходы».

Начисление и выплату доходов работникам отражают по сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет по сч. 75 «Расчеты с учредителями» ведут по каждому учредителю.

Увеличение размера УК для ООО по окончании года (на величину, не превышающую разницу между величиной чистых активов и УК) осуществляют за счет:

• имущества общества (источников его создания);

• дополнительных вкладов всех участников;

• дополнительных вкладов отдельных участников или третьих лиц.

Увеличение размера УК для АО осуществляют (в соответствии с законом «Об акционерных обществах») путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Пример.

Стоимость чистых активов – 60 000. руб., величина УК – 45 000 руб .

Увеличен УК –

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 80 «Уставный капитал» 15 000 руб.;

увеличена доля учредителей (за счет нераспределенной прибыли предприятия) –

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» 15 000 руб.

Размер доли участников в УК % остался неизменным.

У физических лиц сумма, на которую увеличилась их доля в УК, включается в их совокупный доход и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. У юридических лиц – относится на финансовые результаты и увеличивает базу налога на прибыль.

Увеличена доля в УК –

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 5 000 руб.

Увеличение УК за счет добавочного капитала:

увеличен УК –

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 80 «Уставный капитал» 25 000 руб.;

увеличена доля учредителей –

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» 25 000 руб.

Увеличение УК за счет дополнительных взносов учредителей:

увеличен УК–

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 80 «Уставный капитал» 35000 руб.;

дополнительный вклад –

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» 35 000 руб.

Уменьшение величины уставного капитала.

Общества с ограниченной ответственностью производят уменьшение величины УК путем уменьшения стоимости долей всех участников в УК или путем погашения долей, принадлежащих обществу.

Акционерные общества производят уменьшение величины УК путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их количества.

Уменьшение величины уставного капитала производят с обязательным уведомлением кредиторов и перерегистрацией учредительных документов.

Примеры

1. Уменьшение УК ООО до фактически оплаченной величины:

отражен УК по учредительным документам –

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 80 «Уставный капитал» 50 000 руб.;

фактически внесли –

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» 40 000 руб.;

уменьшение УК –

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» 10 000 руб.

2. Уменьшение УК ООО до величины чистых активов:

Д-т сч. 80 «Уставный капитал» -

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» 10 000 руб.;

передача учредителями активов на погашение убытков года –

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 10 000 руб.

3. Уменьшение УК АО путем уменьшения номинальной стоимости акций:

уменьшен УК –

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» 4 000 руб.;

возврат акционерам пая,

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 4 000 руб.

4. Уменьшение УК АО путем уменьшения количества акций.

Собрание акционеров решило уменьшить УК с 30 000 руб. до 20 000 руб. за счет выкупа 100 акций (номинал 100 руб.) и их погашения. 35 акций выкупили по цене 110 руб. за акцию, 65 – по цене 90 руб.

Фактические расходы: 35 * 110 + 65 * 90 = 9 700 руб.

выкуплены акции –

Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 9 700 руб.;

аннулированы акции –

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)» 10 000 руб.;

прибыль –

Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 300 руб.

Внесение учредителями средств в УК денежными средствами:

вклад учредителя –

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» 8 000 руб.;

У учредителя юридического лица (оплатил взнос)

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 8 000 руб.;

Внесение учредителями средств в УК основными средствами:

вклад учредителя –

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» 24 000 руб.;

ввод в эксплуатацию –

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 24 000 руб.

(В соответствии с ПБУ 6/2001 «Учет основных средств», приказ Минфина России №65н, первоначальная стоимость ОС определяется исходя из их денежной оценки учредителями);

Внесение учредителями средств в УК материально-производственными запасами:

вклад учредителя –

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» 7 000 руб.;

У учредителя юридического лица (взнос товара в УК) –

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 41 -«Товары» 10 000 руб.;

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 7 000 руб.;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 3 000 руб.

Для налогообложения балансовая прибыль увеличивается на 3 000 руб.:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет НДС 1 800 руб.