3.3.2.Документальное оформление и учет поступления производственных запасов. Отражение в учете расчетов с поставщиками. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками.

Закупленные МЦ отражаются в учете по цене фактурной стоимости, указанной в счете-фактуре поставщика, включая транспортные расходы, надбавки и скидки, указанные в документах поставщика.

Другие расходы предприятия на транспорт и его обслуживание, страхование, таможенные сборы, налоги на импорт, затраты на приемку и складирование для упрощения учета можно относить на счета 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Если бухгалтерский учет МЦ осуществляется по номенклатурным учетным ценам, то порядок учета следующий. Закупленные ценности отражаются в учете по фактурным ценам на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а разница между учетной и фактурной стоимостью по документам поставщика отражается обособленно на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». По мере расходования МЦ отклонения по закупочным ценам списываются на счета по учету издержек производства и обращения (20,44).

В конце отчетного периода сальдо, образовавшееся на счете 15 в бухгалтерском отчетном балансе, включается в стоимость материальных запасов. МЦ регистрируются в учете по мере акцепта счетов-фактур после перехода права собственности от поставщика к покупателю (чаще всего после отгрузки).

После получения извещения об отгрузке акцепт счета-фактуры отражают бухгалтерской записью (на сумму фактической цены): Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После доставки груза на склад делают запись (на сумму учетной цены): Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Приобретение материалов

Формы расчетов с поставщиками: предварительная оплата; оплата по акцептованным счетам поставщика (с расчетного счета).

Расчеты с поставщиками ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При предварительной оплате делаются записи (на сумму по договору):

Д-т сч. 60, субсчет «Авансы выданные»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

По мере поступления товара на сумму зачтенного аванса:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 60, субсчет «Авансы выданные».

Расчеты по акцептованным счетам (на сумму счета):

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», материальные ценности должны учитываться по фактической себестоимости их приобретения.

Однако учет материалов можно облегчить, если установить постоянные учетные цены. Для этого экономическая служба разрабатывает номенклатуру-ценник.

В ценнике указываются: номенклатурный номер; наименование материала; единица измерения; учетная (твердая) цена.

Учет движения материала при этом ведется по твердым ценам, которые указаны в ценнике.

Пример.

В феврале 2003г. ООО «Линкор» приобрело партию строительных материалов на сумму 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). Доставка железнодорожным (ж.д.) транспортом обошлась 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). Доставка собственным автотранспортом до склада – 5000 руб. В бухгалтерском учете используются счета 15 и 16. Стоимость партии материалов по учетным ценам равна 60 000 руб. В марте 2003г. 50% партии материалов отпущено со склада.

Бухгалтер в феврале делает следующие проводки:

№ Сумма,руб. Д-т сч. К-т сч. Операция

1 50 000 15 60 Учтена цена поставщика

10 000 19 60 Отражен НДС

2 60 000 10 15 Материалы по учетным ценам

3 10 000 15 76 Ж.д. расходы

2 000 19 76 Отражен НДС по ж.д.

4 5 000 15 23 Расходы на автотранспорт

5 5 000 16 15 Отклонения фактической стоимости

6 60 000 60 51 Оплачены материалы

7 12 000 76 51 Оплачен ж.д. транспорт

Проводки в марте:

8 30 000 20 10 Отпущены материалы (50%)

9 2 500 20 16 Списаны 50% отклонений стоимости.

Организация самостоятельно решает, какой вариант учета материалов применить (со счетами 15 и 16 или без них).

Счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» используют также для учета суммовой разницы по приобретенным материальным ценностям, стоимость которых выражена в условных единицах (ПБУ 10/99 «Доходы организации» и новый план счетов).

Фактическая себестоимость оприходованных МЦ уменьшается на сумму положительной суммовой разницы и увеличивается на сумму отрицательной, если на дату получения МЦ от поставщика курс условных денежных единиц изменился по сравнению с курсом, действующим на дату оплаты этих ценностей.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации.

Фактическая себестоимость запасов, в которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Товары в оптовой торговле учитываются по цене приобретения.

Расходы по заготовке и доставке могут учитываться непосредственно со стоимостью материально-производственных запасов, с приобретением которых они связаны, или обособленно. При отдельном учете расходы по заготовке и доставке могут включаться в стоимость запасов по их видам напрямую, если это возможно, либо косвенно. При этом расходы распределяются по видам ценностей пропорционально стоимости их приобретения или по другой базе, согласно нормативным документам.

Учет поступления МЦ

Д-т сч.	К-т сч.	Операция
10, 41	60	Приход МЦ от других лиц
43	20, 23, 29	Приход собственной продукции
10, 41	75	Приход МЦ вклад в УК
10, 43, 41	91	Приход МЦ излишки
10	98-2	Безвозмездно получены средства
20	10	Подаренные материалы в производство
98-2	91-1

Учет движения МЦ с применением счетов 15 и 16

Д-т сч.	К-т сч.	Операция
15	20, 23, 29	Приход МЦ собственного изготовления
15	60, 71, 76	Приход МЦ от других лиц
07, 10	15	Списывается стоимость МЦ – учетная цена
76-прет	15	Списывается стоимость МЦ– претензии
16	15	Отклонения цены приобретения от учетной стоимости
20, 23, 25	16	Отклонения цены приобретения от учетной стоимости отпущенных в производство МЦ