3.4.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Виды начислений и удержаний и их отражение в учете.

Для начисления оплаты труда работнику весь его заработок суммируется, и рассчитываются удержания. Составляются расчетные листки, и формируется расчетно-платежная ведомость. Расчетные и платежные ведомости составляются по цехам и отделам предприятия.

Сводные сведения о выплатах и удержаниях для каждого работника по месяцам хранятся в архивных карточках.

Данные о начисленной оплате труда и удержаниях отражаются на бухгалтерских счетах. Для этого определяют общую сумму начислений и удержаний по предприятию в целом. Составляется свод заработной платы за месяц. Содержание свода оплаты труда аналогично расчетно-платежным ведомостям. При расчете заработной платы на ЭВМ эти документы получают по единым данным.

В бухгалтерии на основании первичной документации производится расчет заработной платы. Размер начислений (зарплаты, премий, доплат, отпускных сумм, пособий по нетрудоспособности и т. д.) определяется на основании действующих нормативных актов. В соответствии с действующим законодательством из начисленной суммы заработной платы производятся удержания: налог на доходы физических лиц (НДФЛ); удержания подотчетных сумм, по исполнительным листам и др.

Налоги взимаются ежемесячно в размерах, установленных Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц». Их суммы подлежат перечислению в бюджет и учитываются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Деньги на выплату заработной платы предприятие получает со своего расчетного счета в банке по чеку. Одновременно в банк представляются платежные поручения (проценты налогов могут быть другими):

• на перечисление единого социального налога во внебюджетные фонды;

• на перечисление налогов в бюджет;

• перечисления по исполнительным листам в пользу организаций или отдельных лиц (алименты, штрафы и т.п.).

Страховые взносы учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Начисление налогов производят в конце месяца. Перечисление налогов – не позднее дня получения в банке наличных денег на зарплату. Налог на доходы в натуральной форме перечислятся не позднее следующего за их получением дня.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью с работников, взыскиваются из их заработной платы ежемесячно до полного погашения задолженности. При этом общая сумма удержаний не должна превышать 50% месячного заработка.

Налог на доходы удерживается с работников в текущем месяце и уплачивается предприятием вместе с другими отчислениями от зарплаты (по срокам выдачи заработной платы, как правило, в начале следующего месяца).

Начисление налога отражается записью (на сумму начисленного налога):

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ».

Удержания по исполнительным документам народных судов производятся в установленном законом порядке. Например, алименты (1 ребенок — 1/4 заработка, 2 — 1/3, 3 и более — 1/2).

Удержания за товары, купленные в кредит, производятся по поручениям работников два раза в месяц и перечисляются торговым организациям.

Операции по начислению заработной платы работникам

№	Сумма	Д-т сч.	К-т сч.	Операция
1	100 000	20	70	Начислена зарплата работникам
2	13 000	70	68	Удержан налог на доходы – 13%
3	28 000	20	69-пф	Начислен единый социальный налог – ПФ 28%
4	4 000	20	69-сс	Начислен единый социальный налог – ФСС 4%
5	3 600	20	69-мс	Начислен единый социальный налог–ФОМС 3.6%