- •Рецензенты:
- •Предисловие
- •Глава 1 Основы бухгалтерского учета. Правовое регулирование бухгалтерской деятельности в рф
- •1.1. Учетная информация как основа принятия управленческих решений и ее значение для контроля, планирования и оценки деятельности организации. Основные отличия финансового и управленческого учета
- •Глава I. Общие положения.
- •Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета. Бухгалтерская документация и регистрация.
- •Глава III. Бухгалтерская отчетность.
- •Глава IV. Заключительные положения.
- •1.3. Программа реформирования бухгалтерского учета, принятая в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
- •Проблема перехода российского бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности.
- •1.4. Организация бухгалтерского учета
- •1.5. Международные стандарты учета
- •1.5.1. Международные стандарты учета – важнейшее направление совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятиях в условиях становления рыночной экономики
- •1.5.2. Краткая характеристика международных стандартов.
- •1.5.3.Сходство и различие российских и международных стандартов бухгалтерского учета
- •1.5.3. Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
- •1.5.4. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности
- •1.5.5. Процесс разработки мсфо
- •1.5.6. Общие принципы международных стандартов
- •1.5.7. Краткая характеристика международных стандартов.
- •Глава 2. Основные положения теории бухгалтерского учета
- •2.1. Предмет бухгалтерского учета. Понятие о хозяйственной операции, счетах, учетных регистрах
- •2.2. Методологические основы и правила бухгалтерского учета.
- •Стадии учетного процесса:
- •2.3. Бухгалтерский баланс.
- •2.4. Влияние хозяйственных операций на статьи баланса.
- •Пример оборотной ведомости.
- •2.5. Система счетов и двойная запись
- •2.6. План счетов бухгалтерского учета.
- •План счетов бухгалтерского учета –
- •Раздел I. Внеоборотные активы
- •Раздел II. Производственные запасы
- •Раздел III. Затраты на производстве
- •Раздел IV. Готовая продукция и товары
- •Раздел V. Денежные средства
- •Раздел VI. Расчеты
- •Раздел VII. Капитал
- •Раздел VIII. Финансовые результаты
- •2.7. Первичные документы.
- •Задание по темам: “Бухгалтерский баланс” , “Счета и двойная запись”
- •2.8. Последовательность изложения курса «Бухгалтерский учет».
- •Контрольные вопросы:
- •Задача.
- •Глава 3. Бухгалтерский финансовый учет
- •3.1. Учет капитала организации
- •3.1.1. Уставный капитал как основной источник собственных финансовых ресурсов организации.
- •3.1.2. Формы вкладов учредителей в уставный капитал. Учет формирования уставного капитала и расчетов с учредителями по вкладам
- •3.1.3. Понятие добавочного и резервного капитала, порядок их формирования и использования
- •Контрольные вопросы:
- •3.2. Учет основных средств и нематериальных активов
- •3.2.1. Понятие основных средств, их классификация и виды оценки. Синтетический и аналитический учет основных средств
- •3.2.2. Учет вложений во внеоборотные активы
- •Бухгалтерский учет операций по поступлению основных средств
- •3.2.4 Инвентаризация основных средств, порядок ее проведения, оформления и отражения в учете ее результатов
- •3.2.5. Учет износа (амортизации) основных средств. Способы начисления амортизации
- •3.2.6. Учет затрат организации на ремонт основных средств. Способы равномерного распределения расходов на капитальный ремонт в течение «межремонтного» периода
- •3.2.8. Понятие нематериальных активов, их классификация и оценка. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
- •3.2.9. Учет поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов.
- •Примеры бухгалтерских записей по учету основных средств (п.П. 1–10).
- •9. Передача ос в уставный капитал
- •Контрольные вопросы:
- •Тесты. Укажите правильный ответ.
- •Задачи.
- •3.3. Учет материально-производственных запасов
- •3.3.1. Классификация и способы оценки производственных запасов в организации. Синтетический и аналитический учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии
- •Классификация оборотных активов и материальных средств
- •3.3.2.Документальное оформление и учет поступления производственных запасов. Отражение в учете расчетов с поставщиками. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками.
- •3.3.3. Способы оценки материалов при их списании на затраты организации. Инвентаризация производственных запасов, порядок ее проведения, оформления и отражения в учете ее результатов.
- •Инвентаризация материально-производственных запасов
- •Переоценка материалов
- •3.3.4. Учет выбытия производственных запасов.
- •Контрольные вопросы:
- •3.4. Учет труда и расчетов с персоналом по его оплате
- •3.4.1. Виды, формы и системы оплаты труда.
- •3.4.2. Документирование личного состава, рабочего времени и выработки.
- •3.4.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Виды начислений и удержаний и их отражение в учете.
- •3.4.4. Порядок ведения налоговых карточек. Особенности расчета налога на доходы физических лиц
- •3.4.5. Учет расчетов по единому социальному налогу.
- •Контрольные вопросы:
- •3.5. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций.
- •3.5.1. Организация учета денежных средств в наличной и безналичной форме.
- •3.5.2. Порядок учета кассовых операций, его нормативная регламентация.
- •3.5.3. Учет денежных средств на расчетном и прочих счетах в банках
- •Порядок открытия расчетного счета
- •Учет банковских выписок
- •Учет операций по специальным счетам в банке
- •Учет переводов в пути
- •Формы расчетов, используемые в рф. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, бюджетом, прочими дебиторами и кредиторами.
- •3.5.5. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности
- •3.5.6. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
- •Авансы, полученные и выданные
- •3.5.7. Учет операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполнение работ, услуг. Учет расчетов по посредническим операциям
- •3.5.8. Учет расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба. Учет поступивших и уплаченных штрафных санкций.
- •3.5.9. Учет расчетов с бюджетом: по федеральным налогам, по налогам субъектов Российской Федерации, по местным налогам.
- •3.5.10. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •3.5.11. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •3.5.12. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •3.5.13. Учет расчетов по кредитам и займам. Порядок расчета и отражения в учете процентов за полученные кредиты и займы
- •Виды и порядок учета кредитов банка
- •Целевое назначение и сроки возврата кредитов. Источники уплаты процентов банку за кредит
- •Виды и порядок учета заемных средств. Источники уплаты процентов по займам
- •Контрольные вопросы:
- •3.6. Учет денежных средств и операций в иностранной валюте. Учет внешнеэкономической деятельности.
- •3.6.1. Оценка в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте. Понятие курсовой разницы и порядок отражения ее в бухгалтерском учете Валюты и курсы учета
- •3.6.2. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. Учет операций по продаже и покупке иностранной валюты
- •3.6.3. Общая схема учета экспортных операций у предприятия-экспортера
- •3.6.4. Учет импорта основных средств и материальных ресурсов. Учет импорта товаров. Особенности учета у российского посредника по импорту.
- •Контрольные вопросы.
- •Задачи:
- •3.7. Учет затрат на производство и реализацию продукции
- •3.7.1. Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции.
- •Классификация производственных затрат. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Учет расходов по элементам затрат
- •Глава 25 нк рф делит все расходы на 2 группы:
- •3.7.2. Порядок оценки незавершенного производства и определения себестоимости готовой продукции
- •3.7.3. Состав расходов на продажу (сбыт) готовой продукции и их учет.
- •Расходы, учитываемые за отчетный период.
- •Контрольные вопросы:
- •3.8. Учет продажи продукции и финансовых результатов
- •3.8.1. Порядок заключения договоров с покупателями и заказчиками на реализацию продукции. Формирование отпускной цены
- •Формирование отпускной цены
- •3.8.2. Учет операций отгрузки и продажи готовой продукции. Порядок выявления финансового результата от продажи продукции (работ, услуг)
- •Учет продажи продукции
- •Учет финансового результата от продажи продукции, работ, услуг
- •3.8.3. Учет движения товаров в оптовой и розничной торговле
- •Учет розничного товарооборота.
- •3.8.4.Формирование финансового результата хозяйственно-финансовой деятельности организации за отчетный период. Слагаемые финансового результата.
- •3.8.5. Учет расчетов по налогу на прибыль и других налоговых платежей за счет общей прибыли
- •3.8.6. Учет нераспределенной прибыли. Реформация бухгалтерского баланса. Учет чистой прибыли
- •3.8.7.Состав внереализационных доходов и расходов
- •Контрольные вопросы:.
- •Задачи.
- •Глава 2. Учет налога на прибыль в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "учет расчетов по налогу на прибыль" пбу 18/02
- •2.1.Общие положения
- •2.2. Расчет налога на прибыль
- •2.3. Общая схема реализации правил пбу 18/02
- •2.4. Балансовые счета, предусмотренные для учета налога на прибыль
- •2.5. Постоянные и временные разницы
- •2.6. Расчет текущего налога на прибыль
- •3.9. Учетная политика
- •3.9.1. Понятие учетной политики организации и порядок ее формирования
- •3.9.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии и методика учета отдельных объектов. Раскрытие учетной политики
- •I. Выбранные варианты методики учета
- •1.1. Порядок учета товаров и товарно-материальных ценностей
- •1.2. Учет основных средств.
- •1.3. Порядок учета нематериальных активов
- •1.4. Порядок отражения выручки от реализации
- •1.5. Прочее
- •II. Выбранные варианты техники учета
- •III. Организация бухгалтерского учета
- •3.10. Учет операций на забалансовых счетах
- •3.10.1. Понятие и назначение забалансовых счетов, особенности учетных записей на них. Состав раздела «Забалансовые счета» Плана счетов.
- •3.10.2. Особенности учета отдельных видов имущества, не принадлежащего организации и находящихся у нее временно. Учет условных ценностей Учет арендованных основных средств по договору аренды
- •Учет товарно-материальных и других ценностей, принятых на ответственное хранение. Учет материалов принятых в переработку. Учет товаров принятых на комиссию
- •Учет и сроки списания в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов
- •Учет бланков строгой отчетности
- •Учет обеспечения обязательств полученных и выданных
- •Учет имущества и ценных бумаг, полученных в залог.
- •Учет износа жилого фонда и объектов внешнего благоустройства.
- •Задача. Сквозной пример бухгалтерского учета.
- •Глава 4. Основы бухгалтерской отчетности
- •4.1. Понятие, состав и содержание бухгалтерской отчетности. Внешняя и внутренняя отчетность
- •4.2. Основные требования, предъявляемые к внешней бухгалтерской отчетности. Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годового отчета
- •4.3. Порядок составления и представления бухгалтерских отчетов
- •4.4. Правила оценки статей бухгалтерского баланса. Отчет о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств. Отчетность о движении капитала. Приложения и примечания к бухгалтерской отчетности.
- •4.5. Пояснительная записка к годовому отчету, ее содержание. Порядок раскрытия статей бухгалтерской отчетности.
- •4.6. Аудиторские проверки финансовой отчетности и бухгалтерского учета
- •4.6.1. Понятие аудиторской деятельности
- •4.6.2. Мероприятия по организации аудита
- •4.6.3. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №1. «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»
- •4.6.4.Нормативное регулирование аудиторской деятельности в России
- •4.6.5. Лицензирование аудиторских организаций.
- •4.6.6. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности
- •4.6.7. Обязательный и инициативный аудит.
- •4.6.8.Права и обязанности аудиторов и руководителей, иных должностных лиц проверяемого экономического субъекта.
- •Права аудитора
- •Права руководства экономического субъекта.
- •Обязанности аудиторов
- •Обязанности экономического субъекта.
- •4.6.9. Аудиторская тайна
- •4.6.10. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций.
- •1. Гражданско-правовая ответственность за причинение вреда (т.Е. Материальная).
- •2. Административная ответственность.
- •3. Уголовная ответственность.
- •4. Ответственность, исходя из правил-стандартов аудиторской деятельности.
- •4.6.11. Аудиторское заключение.
- •Контрольные вопросы:
- •Приложения к разделу 4. Формы отчетности.
- •Глава 5. Управленческий учет
- •5.1. Цели и концепции управленческого учета; Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета.
- •Отличительные характеристики управленческого и финансового учета Сфера применения управленческого учета
- •Функции управленческого учета
- •4. Принципы управленческого учета
- •1.Затраты как один из основных объектов управленческого учета.
- •2. Понятия «затраты» и «расходы»
- •3. Элементы производственных затрат
- •Классификация Затрат
- •Классификации затрат для расчета себестоимости, оценки запасов, незавершенного производства и прибыли.
- •6. Классификации затрат для планирования, прогнозирования, принятия решений
- •7. Классификации затрат для контроля и регулирования
- •8. Место возникновения затрат. Учет затрат по центрам ответственности
- •9.Учет и отчетность по центрам затрат
- •10.Учет и отчетность по центрам рентабельности (прибыли)
- •5.2. Системы калькулирования и анализа себестоимости, модели формирования издержек; Общие принципы калькулирования себестоимости продукции
- •Виды себестоимости продукции
- •5.2.1. Калькулирование полной себестоимости продукции
- •5.2.2. Производственная себестоимость продукции
- •5.2.3. Система «директ-костинг»
- •5.2.4. Анализ безубыточности
- •Математический метод (метод уравнения).
- •5.2.5. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
- •5.2.6. Система «стандарт-кост».
- •5.3. Учет налоговых и приравненных к ним издержек
- •5.4. Модели формирования издержек в финансовом и управленческом учете
- •5.5. Взаимосвязь управленческого учета и анализа
- •Контрольные вопросы.
- •1. Бухгалтерский управленческий учет это:
- •10. Затраты целесообразно обобщать и группировать:
- •11. По экономическим элементам производственные затраты, образующие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов:
- •12. По статьям калькуляции производственные затраты, образующие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов:
- •Задачи.
- •Примерная тематика практических работ.
- •Вопросы к экзамену
- •Приложение: ответы к тестам и задачам главы 3 (финансовый учет). Задачи § 1. Учет капитала организации.
- •20 000 Руб. Д-т сч. 75-1 – к-т сч. 80 Иванов и.
- •20 000 Руб. Д-т сч. 50 – к-т сч. 75-1 Иванов и.
- •2.2. Учет основных средств и нематериальных активов.
- •2.3. Учет материально-производственных запасов.
- •2.4. Учет труда и расчетов с персоналом по его оплате.
- •15 000 Руб. Д-т сч. 91 – к-т сч. 01 - списан факс
- •3 000 Руб. Д-т сч. 91 – к-т сч. 68-ндс - начислен ндс
- •18 000 Руб. Д-т сч. 99 – к-т сч. 91 - убыток от дарения
- •2.5. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
- •2.6. Учет денежных средств и операций в иностранной валюте. Учет внешнеэкономической деятельности
- •2.7. Учет затрат на производство и реализацию продукции
- •25 000 Руб. Д-т сч. 90 – к-т сч. 99 -- прибыль
- •4 Руб.80к. Д-т сч. 20 – к-т сч. 68-ад -- налог на пользователей автодорог 1%(480-80)
- •Ключи к тестам учебника
- •Приложение: ответы к тестам и задачам главы 3 (финансовый учет). Список использованной и рекомендуемой литературы
- •Глава 1 Основы бухгалтерского учета. Правовое регулирование бухгалтерской деятельности в рф 6
- •Глава 2. Основные положения теории бухгалтерского учета 42
- •Раздел 1. Внеоборотные активы 69
- •Глава 3. Бухгалтерский финансовый учет 7
- •3.3. Учет материально-производственных запасов 51
- •3.4. Учет труда и расчетов с персоналом по его оплате 63
- •3.5. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций. 71
- •3.6. Учет денежных средств и операций в иностранной валюте. Учет внешнеэкономической деятельности. 96
- •3.7. Учет затрат на производство и реализацию продукции 108
- •3.8. Учет продажи продукции и финансовых результатов 121
- •Глава 2. Учет налога на прибыль в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "учет расчетов по налогу на прибыль" пбу 18/02 133
- •Глава 4. Основы бухгалтерской отчетности 165
- •Глава 5. Управленческий учет 194
- •«Бухгалтерский учет»
- •111395, Москва,
2.5. Постоянные и временные разницы
Согласно п.3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из двух составляющих: постоянные и временные разницы (Рис.2.5.1.)
┌────────────────────┐┌────────────────────┐┌────────────────────┐
│Расхождения между ││Расхождения между ││Расхождения между │
│бухгалтерским и ││бухгалтерским и ││бухгалтерским и │
│налоговым учетом ││налоговым учетом ││налоговым учетом │
│возникли в ││возникли в ││возникли в │
│результате (п.4 ││результате (п.11 ││результате (п.12 │
│ПБУ 18/02): ││ПБУ 18/02): ││ПБУ 18/02): │
│- превышения ││- применения разных ││- применения разных │
│фактических ││способов расчета ││способов расчета │
│расходов, ││амортизации для ││амортизации для │
│учитываемых при ││целей бухгалтерского││целей бухгалтерского│
│формировании ││учета и целей ││учета и целей │
│бухгалтерской ││определения налога ││определения налога │
│прибыли (убытка), ││на прибыль; ││на прибыль; │
│над расходами, ││- применения разных ││- признания выручки │
│принимаемыми для ││способов признания ││от продажи продукции│
│целей ││коммерческих и ││(товаров, работ, │
│налогообложения, по ││управленческих ││услуг) в виде │
│которым ││расходов в ││доходов от обычных │
│предусмотрены ││себестоимости ││видов деятельности │
│ограничения по ││проданных продукции,││отчетного периода, а│
│расходам; ││товаров, работ, ││также признания │
│- непризнания для ││услуг в отчетном ││процентных доходов │
│целей ││периоде для целей ││для целей │
│налогообложения ││бухгалтерского учета││бухгалтерского │
│расходов, связанных ││и целей ││учета, исходя из │
│с передачей на ││налогообложения; ││допущения временной │
│безвозмездной основе││- излишне ││определенности │
│имущества (товаров, ││уплаченного налога, ││фактов хозяйственной│
│работ, услуг), в ││сумма которого не ││деятельности, а для │
│сумме стоимости ││возвращена ││целей │
│имущества (товаров, ││организации, а ││налогообложения - по│
│работ, услуг) и ││принята к зачету при││кассовому методу; │
│расходов, связанных ││формировании ││- отсрочки или │
│с этой передачей; ││налогооблагаемой ││рассрочки по уплате │
│- непризнания для ││прибыли в следующем ││налога на прибыль; │
│целей ││за отчетным или в ││- применения │
│налогообложения ││последующих отчетных││различных правил │
│убытка, связанного с││периодах; ││отражения процентов,│
│появлением разницы ││- убытка, ││уплачиваемых │
│между оценочной ││перенесенного на ││организацией за │
│стоимостью имущества││будущее, который не ││предоставление ей в │
│при внесении его в ││использован для ││пользование денежных│
│уставный ││уменьшения налога на││средств (кредитов, │
│(складочный) капитал││прибыль в отчетном ││займов), для целей │
│другой организации и││периоде, но который ││бухгалтерского учета│
│стоимостью, по ││будет принят в целях││и для целей │
│которой это ││налогообложения в ││налогообложения и │
│имущество отражено в││последующих отчетных││т.д. │
│бухгалтерском ││периодах, если иное ││ │
│балансе у передающей││не предусмотрено ││ │
│стороны; ││законодательством ││ │
│- образования ││Российской Федерации││ │
│убытка, ││о налогах и сборах; ││ │
│перенесенного на ││- применения в ││ │
│будущее, который по ││случае продажи ││ │
│истечении ││объектов основных ││ │
│определенного ││средств разных ││ │
│времени согласно ││правил признания для││ │
│законодательству ││целей бухгалтерского││ │
│Российской Федерации││учета и целей ││ │
│о налогах и сборах ││налогообложения ││ │
│уже не может быть ││остаточной стоимости││ │
│принят в целях ││объектов основных ││ │
│налогообложения как ││средств и расходов, ││ │
│в отчетном, так и в ││связанных с их ││ │
│последующих отчетных││продажей; ││ │
│периодах, и т.д. ││- наличия ││ │
│ ││кредиторской ││ │
│ ││задолженности за ││ │
│ ││приобретенные товары││ │
│ ││(работы, услуги) при││ │
│ ││использовании в ││ │
│ ││целях ││ │
│ ││налогообложения ││ │
│ ││кассового метода ││ │
│ ││определения доходов ││ │
│ ││и расходов, а в ││ │
│ ││целях бухгалтерского││ │
│ ││учета - исходя из ││ │
│ ││допущения временной ││ │
│ ││определенности ││ │
│ ││фактов хозяйственной││ │
│ ││деятельности и т.д. ││ │
└────────────────────┘└────────────────────┘└────────────────────┘
─────┬─────────────── ────┬─────────────── ──────┬──────────────
│возникают │возникают │возникают
│ │ │
┌────┴──────────────┐ ┌───┴──────────────┐ ┌─────┴─────────────┐
│ Постоянные разницы│ │ Налогооблагаемые │ │ Вычитаемые │
│ │ │ временные разницы│ │ временные разницы │
└────┬──────────────┘ └───┬──────────────┘ └─────┬─────────────┘
│Отражение │Отражение │Отражение
│в учете │в учете │в учете
│ │ │
┌────┴──────────────┐ ┌───┴──────────────┐ ┌─────┴─────────────┐
│ Аналитика к счетам│ │Аналитика к счетам│ │ Аналитика к счетам│
│ бухгалтерского │ │ бухгалтерского │ │ бухгалтерского │
│ учета, в оценке │ │ учета, в оценке │ │ учета, в оценке │
│ которых возникают │ │ которых возникают│ │ которых возникают │
│ постоянные разницы│ │ временные разницы│ │ временные разницы │
└────┬──────────────┘ └───┬──────────────┘ └─────┬─────────────┘
│возникают │возникают │возникают
│ │ │
┌────┴──────────────┐ ┌───┴──────────────┐ ┌─────┴─────────────┐
│ Постоянное │ │ Отложенный │ │ Отложенное │
│ обязательство │ │ налоговый актив │ │ налоговое │
│ (постоянная │ │ (вычитаемая │ │ обязательство │
│ разница х ставка │ │ временная │ │ (налогооблагаемая │
│налога на прибыль =│ │ разница х ставка │ │временная разница х│
│ постоянное │ │ налога на │ │ ставка налога на │
│ обязательство) │ │ прибыль = │ │ прибыль = │
│ │ │ отложенный │ │ отложенное │
│ │ │ налоговый актив) │ │ налоговое │
│ │ │ │ │ обязательство) │
└────┬──────────────┘ └───┬──────────────┘ └─────┬─────────────┘
│Отражение │Отражение │Отражение
│в учете │в учете │в учете
│ │ │
┌────┴──────────────┐ ┌───┴──────────────┐ ┌─────┴─────────────┐
│ Д-т 99, субсчет │ │ Возникновение │ │ Возникновение │
│ "Постоянное │ │ отложенного │ │ отложенного │
│ налоговое │ │ налогового актива│ │ налогового │
│ обязательство", │ │ отражается │ │ обязательства │
│ К-т 68 │ │ записью: Д-т 09 │ │отражается записью:│
├───────────────────┤ │ К-т 68 │ │ Д-т 68 К-т 78 │
│Погашение и │ └────┬─────────────┘ └───────┬───────────┘
│списание постоянных│ ┌────┴─────────────┐ ┌───────┴───────────┐
│разниц │ │ Погашение │ │ Погашение │
│(и соответственно, │ │ отложенного │ │ отложенного │
│постоянного │ │ налогового актива│ │ налогового │
│обязательства) │ │ отражается │ │ обязательства │
│невозможно. Эти │ │ записью: Д-т 68 │ │отражается записью:│
│расхождения между │ │ К-т 09 │ │ Д-т 78 К-т 68 │
│бухгалтерским и │ └────┬─────────────┘ └───────┬───────────┘
│налоговым учетом │ ┌────┴─────────────┐ ┌───────┴───────────┐
│возникают раз и │ │ Списание │ │ Списание │
│навсегда │ │ отложенного │ │ отложенного │
│ │ │ налогового актива│ │ налогового │
│ │ │ отражается │ │ обязательства │
│ │ │ записью: Д-т 99 │ │отражается записью:│
│ │ │ К-т 09 │ │ Д-т 78 К-т 99 │
└───────────────────┘ └──────────────────┘ └───────────────────┘
Рис.2.5.1. Постоянные и временные разницы и последствия их возникновения
Порядок выявления и учета постоянных и временных разниц и соответствующих им обязательств систематизирован в нижеприведенной таблице (табл.2.5.1.).
Таблица 2.5.1.
Порядок выявления и учета постоянных и временных разниц и соответствующих им обязательств
Характеристики |
Постоянные |
Временные |
|||
вычитаемые временные разницы |
налогооблагаемые временные разницы |
||||
Определение |
Доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п.4 ПБУ 18/02) |
Доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах (п.8 ПБУ 18/02) |
|||
при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.11 ПБУ 18/02) |
при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.12 ПБУ 18/02) |
||||
Условия возникновения |
Постоянные разницы согласно п.4 ПБУ 18/02 возникают в результате: - превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; - непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества - перенесения на будущее убытка, который по истечении определенного времени согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах, и т.д. |
Вычитаемые временные разницы согласно п.11 ПБУ 18/02 образуются в результате: - применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; - применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости - излишне уплаченного налога, - перенесения на будущее убытка, который не использован для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, - применения в случае продажи объектов основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости - наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании в целях налогообложения кассового метода определения доходов и расходов, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и т.д. |
Налогооблагаемые временные разницы согласно п.12 ПБУ 18/02 образуются в результате: - применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; - признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу; - отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль; - применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения и т.д. |
||
Правила формирования |
Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, или налогового учета или совмещенных регистрах |
Информация о временных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно, например в регистрах налогового учета или совмещенных регистрах бухгалтерского и налогового учета |
|||
Отражение в учете |
Постоянные разницы отчетного периода отражаются согласно п.6 ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница) |
Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода, согласно п.13 ПБУ 18/02, отражаются в бухгалтерском учете обособленно - в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница |
|||
Последствия (соответствующие активы и обязательства) |
Следствие постоянных разниц - постоянные налоговые обязательства, то есть суммы налога, которые приводят к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п.7 ПБУ 18/02) |
Следствие вычитаемых временных разниц - отложенные налоговые активы, то есть часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02) |
Следствие налогооблагаемых временных разниц - отложенные налоговые обязательства, то есть часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.15 ПБУ 18/02) |
||
Порядок расчета суммы отложенных налоговых активов и обязательств |
Постоянное налоговое обязательство равно величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п.7 ПБУ 18/02) |
Отложенные налоговые активы равны величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п.14 ПБУ 18/02) |
Отложенные налоговые обязательства равны величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п.15 ПБУ 18/02) |
||
Дата признания последствий возникновения соответствующих разниц (то есть соответствующих активов и обязательств) |
Признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница |
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, |
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (п.15 ПБУ 18/02) |
||
Отражение в учете последствий возникновения соответствующих разниц (то есть соответствующих активов и обязательств) |
Отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (п.7 ПБУ 18/02) |
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница (п.14 ПБУ 18/02) |
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница (п.15 ПБУ 18/02) |
||
Записи на счетах бухгалтерского учета при возникновении налоговых активов и обязательств |
Возникновение постоянного налогового обязательства отражается записью: Д-т 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", К-т 68 |
Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам (п.17 ПБУ 18/02). По мнению автора, возникновение отложенного налогового актива отражается записью: Д-т 09 К-т 68 (см. также п.23 ПБУ 18/02) |
Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам (п.18 ПБУ 18/02). Возникновение отложенного налогового обязательства отражается записью: Д-т 68 К-т 78 (см. также п.23 ПБУ 18/02) |
||
Записи на счетах бухгалтерского учета при погашении налоговых активов и обязательств |
Погашение и списание постоянных разниц (и соответственно, постоянного обязательства) невозможно. Эти расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом возникают раз и навсегда |
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам (п.17 ПБУ 18/02). Погашение отложенного налогового актива отражается записью: Д-т 68 К-т 09. |
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (п.18 ПБУ 18/02). Погашение отложенного налогового обязательства отражается записью: Д-т 78 К-т 68 |
||
Записи на счетах бухгалтерского учета при списании налоговых активов и обязательств |
|
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (п.17 ПБУ 18/02). Списание отложенного налогового актива отражается записью: Д-т 99 К-т 09 |
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п.18 ПБУ 18/02). Списание отложенного налогового обязательства отражается записью: Д-т 78 К-т 99 |
||
При применении приведенных в таблице правил следует иметь в виду, что согласно п.19 ПБУ 18/02 при составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства при одновременном выполнении следующих условий:
- наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
- отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.