Классификация производственных затрат. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Учет расходов по элементам затрат

Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения является прибыль организации, равная доходам за вычетом произведенных расходов.

Расходы организации делятся на две группы:

1. расходы, связанные с производством и реализацией;

2. внереализационные расходы.

Статья 253 Налогового кодекса относит к расходам по производству и реализации затраты на:

• производство, хранение и доставку продукции, выполнение работ, оказание услуг, приобретение или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав);

• содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

• освоение природных ресурсов;

• научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;

• обязательное и добровольное страхование;

• прочие расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией (образующие себестоимость продукции), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации;

• прочие расходы.

К материальным расходам относят следующие затраты налогоплательщика на приобретение:

• сырья и материалов;

• запасных частей;

• комплектующих изделий и полуфабрикатов;

• работ и услуг производственного характера.

Кроме того, для целей налогообложения к материальным расходам приравниваются:

• затраты на природоохранные мероприятия;

• потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ;

• технологические потери при производстве и транспортировке и др.

Перечень расходов на оплату труда приведен в статье 255 НК РФ. В него входят:

• суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда;

• поощрительные выплаты: премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам и т.д.;

• расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;

• денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

• прочие расходы на оплату труда;

• расходы на обязательное и добровольное (по нормам) страхование работников.

Суммы начисленной амортизации для целей налогообложения учитываются в соответствии с главой 25 НК.

Перечень прочих расходов приведен в статье 264 НК РФ. В него входят расходы на:

• уплату налогов и сборов (кроме налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ);

• сертификацию продукции;

• охрану имущества;

• содержание автотранспорта;

• оплату консультационных, информационных и юридических услуг;

• арендную плату;

• другие расходы.

Глава 25 нк рф делит все расходы на 2 группы:

• расходы, учитываемые в целях налогообложения;

• расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

К расходам, не учитываемым в целях налогообложения относятся:

• инвестиционные расходы (затраты по приобретению и созданию амортизируемого имущества);

• лимитируемые затраты (сверх пределов гл. 25):

• представительские расходы;

• затраты на научно исследовательские работы (НИОКР), не давшие положительного результата;

• затраты по оплате нотариальных услуг;

• платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ;

• дополнительные выплаты работникам (ст. 255 НК):

• материальная помощь на приобретение жилья;

• надбавки к пенсиям;

• выплаченные дивиденды и т.п.

• расходы, не связанные с производством и реализацией продукции:

• стоимость безвозмездно переданного имущества;

• стоимость имущества, переданного как вклад в уставный капитал;

• пени и штрафы в бюджет;

• другие затраты, целесообразность которых не была документально подтверждена и экономически оправдана налогоплательщиком.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по статьям затрат.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции, а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Затраты на производство учитываются для продукции, произведенной в том периоде, в котором они произведены, независимо от времени оплаты.

Учет затрат на производство продукции (услуг), относящейся к основной деятельности, ведется на счете 20 "Основное производство".

По дебету счета суммируются прямые затраты ресурсов на производство, составляющие частичную себестоимость продукции:

• стоимость израсходованного сырья, материалов и покупных изделий;

• стоимость работ подрядчиков;

• сумма начисленной зарплаты основным рабочим;

• суммы обязательных платежей в пенсионный и другие фонды.

По кредиту счета отражаются фактическая себестоимость изготовленной и сданной продукции, а также стоимость возвращенных из производства ресурсов.

Организация аналитического учета на счете 20 может вестись в разрезе:

• участков производства (цеха, отделения и т.д.);

• групп выпускаемой продукции.

Сырье и материалы списываются в затраты по одному из четырех методов , закрепленных в учетной политике: по средневзвешенной себестоимости; ФИФО; цене единицы запаса, пропорционально продукции.

Расходы на оплату труда

Оплата труда включается в себестоимость продукции одновременно с ее начислением:

Д-т сч. 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Для распределения оплаты труда по направлениям затрат составляется соответствующая ведомость. В себестоимости продукции затраты труда отражаются обычно двумя статьями: «Основная зарплата производственных рабочих» и «Дополнительная зарплата производственных рабочих». Дополнительная заработная плата распределяется между изделиями и заказами пропорционально основной.

Основная и дополнительная заработная плата рабочих, занятых обслуживанием и ремонтом основных средств, рабочих вспомогательных цехов, ИТР, служащих, младшего обслуживающего персонала относится на счета затрат по местам их использования (23, 25, 26) и распределяется в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Отчисления на социальные нужды относятся на те же счета.

Расходы будущих периодов — затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К ним относятся: расходы на подготовку и освоение производства, авансы по арендной плате и подписке и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов 10, 76, 70, 69 и др. Ежемесячно или в другие сроки, учтенные на дебете счета 97, расходы списывают в Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44, 91. Сроки списания регламентируются законодательством. Из расходов отдельно учитывают отдельной статьей по счету 20 лишь расходы по подготовке и освоению производства.

Резервы предстоящих расходов и платежей образуют с целью равномерного включения затрат в издержки производства и обращения. Резервы создаются: на предстоящую оплату отпусков; на ремонт основных средств; на подготовку к сезонным работам; на выплату вознаграждений по итогам года.

Созданные резервы отражают по кредиту пассивного счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и дебету счетов издержек производства или обращения — 20, 23, 25, 26 и др. Фактически использованные суммы ранее начисленных резервов списывают проводкой:

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Учет расходов по обслуживанию производства и управлению

К ним относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида учитывают на счете 25 «Общепроизводственные расходы», последние на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов 25 и 26 в течение месяца собирают затраты, по кредиту в конце месяца списывают затраты на дебет производственных счетов.

Общецеховые расходы учитывают по той же номенклатуре статей, по которой составляется смета этих расходов.

Учет непроизводственных расходов и потерь (от брака, простоев, порчи и недостачи материальных ресурсов и др.)

Непроизводственными (непроизводительными) расходами являются затраты, не дающие полезного результата и представляющие дополнительные затраты для его получения. Особо выделяются потери от брака, простоев и недостачи.

Браком в производстве считают продукцию, которая не может быть использована по прямому назначению либо требует дополнительных затрат на его исправление.

Брак подразделяют на исправимый и неисправимый, внутренний и внешний. Учитывают брак по причинам и виновникам. Выявленный брак фиксируется в первичных документах, по которым составляется акт.

Затраты, связанные с браком, определяют специальным расчетом. Разрешается использовать плановые или нормативные затраты. Для определения себестоимости неисправимого брака составляют специальную ведомость — калькуляцию.

Окончательный брак изымается из производства, а относящиеся к нему затраты списывают проводкой:

Д-т сч. 28 «Брак в производстве» К-т сч. 20 «Основное производство».

Списание производят отдельными проводками по каждой статье расходов в себестоимости брака.

Списанные в дебет счета 28 расходы уменьшают на суммы компенсаций:

на сумму забракованных изделий по цене возможного использования –

Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 28 «Брак в производстве»;

на сумму, удержанную с виновников брака –

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 28 «Брак в производстве»;

на сумму претензий к смежникам –

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 28 «Брак в производстве».

Чистые потери от брака (дебетовое сальдо счета 28) списываются на себестоимость готовой продукции — Д-т сч. 20.

Аналитический учет брака ведется по цехам, видам изделий и статьям затрат.

Потери от простоев являются другим видом непроизводительных расходов.

Простои бывают по внутренним и по внешним причинам. Простои рабочих более 15 минут оформляются специальными листками, а при остановке цеха составляется акт, в котором указываются причины простоя и связанные с ним расходы. Простои не по вине рабочего оплачиваются по установленным нормам.

На основании первичных документов расходы по внутренним простоям относятся в дебет счета 25 по статье «Непроизводительные расходы».

Все потери от простоев по внешним причинам относятся на дебет счета 26 по статье «Непроизводительные расходы». Потери от простоев по внешним причинам должны компенсироваться их виновниками, например, поставщиками энергии, материалов и пр.

Сумма признанных претензий учитывается проводкой:

Д76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К26 «Общехозяйственные расходы».

Простои вследствие стихийных бедствий в себестоимость продукции не включаются, а относятся на убытки (Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»).

По выявленным недостачам или излишкам делают записи (счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»):

№	Д-т сч.	К-т сч.	Операция
1	94	20, 23	Сумма недостач
2	73-3	94	Сумма недостач по вине цеховых работников
3	25, 26	94	Сумма недостач (виновные отсутствуют)
4	20	91	Сумма излишек

При традиционном варианте учета затрат на производство: в течение отчетного периода учитываются все прямые издержки производства в дебет счета 20 "Основное производство" в разрезе объектов аналитического учета — видов продукции, а косвенные — в дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" или в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" в разрезе статей расхода.

В конце отчетного периода косвенные расходы распределяются между объектами аналитического учета (видами продукции), например, пропорционально заработной плате рабочих основного производства или какому-либо другому заранее выбранному показателю. Распределенные косвенные расходы отражаются в дебете счета 20 с аналитическим признаком вида продукции и кредите счета 25 или 26. В результате счета 25 и 26 закрываются и остатков не имеют. Суммирование затрат по всем видам продукции дает общую сумму затрат по счету 20.

Затем производят оценку незавершенного производства (инвентаризация) и определяют фактическую производственную себестоимость. По окончании отчетного периода, когда определена фактическая себестоимость готовой продукции, ее сумма списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция».

№ Наименование операции Д-т сч. К-т сч. Сумма

1 Отпущен материал в основное пр. 20 10-1 70 000

2 Начислена зарплата рабочим 20 70 10 000

3 Начисления на зарплату в ф. соц. 20 69 3 800

4 Оплачены услуги субподрядчика 20 60 16 200

5 Готовая продук. на склад (60%) 43 20 60 000

6 Отгружена продукция покупателю 62 90-1 120 000

7 Начислен НДС 90-.3 68 20 000

8 Списаны затраты себестоимости 90-2 43 60 000

9 Списаны постоянные (косв) расх. 90-2 26 12 000

10 Отнесена прибыль на фин. резул. 90-9 99 28 000