3.6. Учет денежных средств и операций в иностранной валюте. Учет внешнеэкономической деятельности.

3.6.1. Оценка в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте. Понятие курсовой разницы и порядок отражения ее в бухгалтерском учете Валюты и курсы учета

Учет валютных операций ведется одновременно в единицах используемых валют (доллар, марка и др.) и в рублях. Бухгалтерские записи производятся в единой базовой валюте - рублях. Эквивалент в рублях определяется путем пересчета сумм в иностранной валюте в рубли на основе валютного курса на дату совершаемой операции. Курс иностранной валюты по отношению к рублю есть цена в рублях одной единицы иностранной валюты. В расчетах с контрагентами используются различные курсы валют: коммерческий курс - курс купли-продажи валют коммерческих банков и др.; официальный курс - курс, определяемый Центральным банком РФ (используется в бухгалтерском учете валютных средств и обязательств).

Официальный курс валюты может отличаться от коммерческих курсов, по которым совершаются хозяйственные операции по покупке валюты. В результате различия коммерческого и официального курсов образуется разница, которая отражается соответствующей бухгалтерской проводкой (на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Официальный курс меняется во времени, что приводит к возникновению курсовой разницы. Курсовая разница – это разница в оценке валютных средств и обязательств из-за изменения официального курса рубля за период, связанный с проведением конкретной операции.

Например, если на 1 января 2002 г. курс иностранной валюты был 32 руб. за 1 $USD, а на 1 февраля 32.5 руб. за 1 $USD, то курсовая разница, возникшая на валютном счету за 1 месяц для суммы 1000 $USD, составит 32.5*1000-32*1000=500руб.

Курсовые разницы бывают положительными и отрицательными. Учет положительных разниц приводит к увеличению источника, на который они относятся (91 «Прочие доходы и расходы»; 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал»), а отрицательных - к уменьшению этих источников.

С ростом курса валюты по отношению к рублю, при оценке валютных активов (средств) возникают положительные курсовые разницы, а для валютных пассивов (источников) соответственно отрицательные.

Оценка в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте

Нормативное регулирование валютных операций осуществляется в соответствии с ПБУ «Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте», а также указаниями Банка России. Учет валютных операций в России ведется в рублях.

Операции в иностранной валюте делятся на текущие и связанные с движением капитала.

К текущим операциям относят:

• переводы в Россию и из нее для осуществления расчетов по экспорту и импорту;

• получение и предоставление финансовых кредитов на срок до 180 дней;

• переводы в РФ и из нее доходов по вкладам, инвестициям, кредитам;

• переводы неторгового характера в Россию и из нее.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относят:

• прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал;

• портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

• получение и предоставление финансовых кредитов на срок более 180 дней;

• предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров.

Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений. Нерезиденты открывают рублевые счета для обслуживания экспортно-импортных операций, для содержания в России их представительств и для инвестиционной деятельности.

Валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются в порядке, установленном ЦБ РФ.

Банковские выписки по валютным операциям предоставляются в двух валютах: в иностранной и в рублевом эквиваленте. Рублевый эквивалент — это пересчитанная в рубли сумма иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. Стоимость имущества и обязательств пересчитывается в рублевом эквиваленте на дату совершения операций в валюте или дату составления отчетности.

В ПБУ «Учет имущества и ...» приведен перечень имущества и обязательств, подлежащих пересчету:

• денежные знаки в кассе;

• средства в расчетах в банках;

• денежные и платежные документы;

• краткосрочные ценные бумаги;

• средства в расчетах (включая расчеты по взаимным обязательствам);

• остатки средств целевого финансирования.

Стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, капиталов и др. пересчету не подлежит и принимается равной оценке в рублях на дату совершения операций в иностранной валюте (принцип неизменности оценки приобретенных ценностей).