1.4. Организация бухгалтерского учета

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Руководители организаций в зависимости от объема учетной работы могут:

• учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

• ввести в штат должность бухгалтера;

• передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

• вести бухгалтерский учет лично.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности реального финансового положения организации.

1.5. Международные стандарты учета

1.5.1. Международные стандарты учета – важнейшее направление совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятиях в условиях становления рыночной экономики

Перемены, произошедшие в нашей стране, интеграция России в мировую экономику свидетельствуют о необходимости и неизбежности реформирования российской системы бухгалтерского учета и ее приближения к международным стандартам. В связи с этим встает вопрос об изучении международных стандартов, правильности их понимания и применения.

Международные стандарты бухгалтерского учета представляют собой совокупность положений, разработанных Комитетом международных бухгалтерских стандартов (IASC). Целью разработки и внедрения международных стандартов является улучшение и гармонизация законодательства, стандартов бухгалтерского учета и порядка составления финансовой отчетности во всем мире.

1.5.2. Краткая характеристика международных стандартов.

Применение МСФО. Международные стандарты широко используются во всем мире. Можно выделить несколько уровней их использования:

• основа для бухгалтерского учета во многих странах;

• ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);

• фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО (среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-Йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи – всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира)

• наднациональные организации, например, Европейский союз, который заявил о поддержке МСФО и о возможности их использования для компаний, котирующихся на международных фондовых рынках; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчетности (Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой банк);

• сами компании – по официальной информации КМФСО в настоящее время уже около 890 компаний предоставляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д. В России свыше 20 компаний готовят отчетность по международным стандартам, среди них РАО «ЕЭС России», РАО «Газпром», «Транснефть», МПС России, «Лукойл», «МДМ Банк», «Российский кредит», «Ростелеком», «Красный Октябрь» и др. (Первым четырем компаниям было предписано публиковать сводную отчетность в соответствии с МСФО, согласно специальному Распоряжению Правительства РФ № 968-р от 17 июля 1998 г.)

В последние годы международные стандарты получают все большее признание. В 1998 – 1999 гг. в Бельгии, Франции, Германии, Италии, Австрии, России и других странах были приняты законы, разрешающие крупным компаниям использовать МСФО. Сейчас рассматриваются аналогичные законопроекты в Финляндии, Дании и Великобритании. О поддержке деятельности КМСФО заявили МВФ, Всемирный банк, ВТО и министры финансов стран “большой семерки”. Дополнительным толчком в пользу принятия МСФО стало введение единой европейской валюты и создание общеевропейского рынка капитала - самого крупного в мире. Европарламент одобрил план перехода к 2005 году всех европейских компаний, чьи ценные бумаги обращаются на биржах, к составлению и представлению консолидированной (сводной) отчетности по МСФО. В качестве единых стандартов финансовой отчетности будут использоваться МСФО. Это означает, что, по крайней мере, 7000 крупнейших европейских компаний будут применять МСФО.

Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование предприятий только при предоставлении отчетности, составленной в МСФО. Например, предоставляя кредит российскому предприятию, Европейский банк реконструкции и развития, вложивший в российскую экономику порядка трех миллиардов долларов, требует:

• предоставлять ЕБРР заверенную аудитором годовую финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО;

• поддерживать определенный уровень финансовых коэффициентов, рассчитываемых с использованием данных МСФО;

• обеспечивать адекватную работу систем учета затрат, бухгалтерского учета и управления информацией, достоверно и точно отражающих финансовое состояние компании и результаты ее деятельности.

Аналогичной практики придерживаются МВФ и Всемирный банк.

Несмотря на все большее распространение МСФО ряд стран пока не спешит переходить на новые стандарты. Это США, Канада и Великобритания. Американская система учета (GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, в первую очередь, благодаря самому крупному и развитому рынку в мире, предлагающему самые выгодные условия привлечения капитала. Поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчетности в соответствии с GAAP. Комитет по стандартам финансового учета США (FASB) неоднократно высказывался о том, что именно эта организация должна издавать международные стандарты для использования на рынках капитала.

В то же время среди американских участников рынка нет однозначного мнения в отношении того, насколько выгодно американскому рынку, пусть даже самому крупному и развитому, противопоставлять всему остальному рынку свою систему финансовой отчетности, создавая, таким образом, для входа на рынок иностранных компаний барьеры в виде дополнительных трансакционных издержек на трансформацию отчетности в соответствии с GAAP. По мнению же президента Европейской федерации обществ финансовых аналитиков и консультанта Правительства РФ по вопросам реформирования системы бухгалтерской отчетности Д. Даманта, США будут переходить на МСФО в течение пяти-семи лет в отличие от других стран, где этот процесс займет три-четыре года. Великобритания также склоняется в пользу МСФО.

Международные стандарты финансовой отчетности. Первый стандарт был разработан в 1974 г. и вступил в силу со следующего года. До настоящего времени всего было принято 41 стандарт (табл.1.3). Каждый стандарт включает следующие элементы:

• объект учета – определяются объект учета и основные понятия, связанные с ним;

• признание объекта учета – описываются критерии отнесения объектов учета к различным элементам отчетности;

• оценка объекта учета – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности;

• отражение в финансовой отчетности – раскрывается информация об объекте учета в различных формах финансовой отчетности. (Табл.1.3.)

Таблица 1.3

Международные стандарты финансовой отчетности

№	Название	Дата вступления в силу	Статус
IAS 1	Представление финансовой отчетности	01.01.75	Пересмотрен в 1997 г., редакция в силе с 01.07.98, заменил IAS 5 и IAS 13
IAS 2	Запасы	01.01.76	Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 01.01.95
IAS 3	Консолидированная финансовая отчетность	01.01.77	Заменен на IAS 27 и IAS 28
IAS 4	Учет амортизации	01.01.77	Частично заменен на IAS 16 и IAS 38
IAS 5	Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности	01.01.77	Заменен на IAS 1
IAS 6	Учет и отчетность в связи с ценовыми изменениями	01.01.78	Заменен на IAS 15
IAS 7	Отчеты о движении денежных средств	01.01.79	Пересмотрен в 1992 г., редакция в силе с 01.01.94
IAS 8	Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике	01.01.79	Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 01.01.95, частично заменен на IAS 35
IAS 9	Затраты на исследования и разработки	01.01.80	Заменен на IAS 38
IAS 10	Условные события и события, произошедшие после отчетной даты	01.01.80	Пересмотрен в 1999 г., частично заменен на IAS 37
IAS 11	Договоры подряда	01.01.80	Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 01.01.95
IAS 12	Налоги на прибыль	01.01.81	Пересмотрен в 1996 г., редакция в силе с 01.01.98
IAS 13	Представление отчетности об оборотных средствах и краткосрочных пассивах	01.01.81	Заменен на IAS 1
IAS 14	Сегментная отчетность	01.01.83	Пересмотрен в 1997 г., редакция в силе с 01.07.98
IAS 15	Информация, отражающая влияние изменения цен	01.01.83	Внесены незначительные изменения в 1989 г., заменил IAS 6
IAS 16	Основные средства	01.01.83	Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 01.01.95
IAS 17	Аренда	01.01.83	Пересмотрен в 1997 г., редакция в силе с 01.01.99
IAS 18	Выручка	01.01.84	Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 01.01.95
IAS 19	Вознаграждения работникам	01.01.85	Пересмотрен в 1998 г., редакция в силе с 01.01.99
IAS 20	Учет правительственных суб- сидий и раскрытие информации о правительственной помощи	01.01.84
Продолжение таблицы 1.3.
№	Название	Дата вступления в силу		Статус
IAS 21	Влияние изменений валютных курсов	01.01.85		Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 01.01.95
IAS 22	Объединение компаний	01.01.85		Пересмотрен в 1998 г., редакция в силе с 01.07.99
IAS 23	Затраты по займам	01.01.86		Пересмотрен в 1993 г., редакция в силе с 01.01.95
IAS 24	Раскрытие информации о связанных сторонах	01.01.86
IAS 25	Учет инвестиций	01.01.87		Частично заменен на IAS 39 и IAS 40, аннулирован IAS 40
IAS 26	Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)	01.01.88
IAS 27	Сводная отчетность	01.01.90		Cкорректирован в соответствии с IAS 39
IAS 28	Учет инвестиций в ассоциированные компании	01.01.90		Частично заменен на IAS 36 и IAS 39
IAS 29	Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции	01.01.90
IAS 30	Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов	01.01.91		Пересмотрен в 1998 г., редакция в силе с 01.01.2001
IAS 31	Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности	01.01.92		Скорректирован в соответствии с IAS 36 и IAS 39
IAS 32	Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации	01.01.96		Пересмотрен в 1999 г., редакция в силе с 01.01.2001
IAS 33	Прибыль на акцию	01.01.98
IAS 34	Промежуточная финансовая отчетность	01.01.99
IAS 35	Прекращаемая финансовая отчетность	01.01.99
IAS 36	Обесценение активов	01.07.99		Частично заменяет положения IAS 16 и IAS 22
IAS 37	Резервы, условные обязательства и условные активы	01.07.99
IAS 38	Нематериальные активы	01.07.99		Заменил IAS 9
IAS 39	Финансовые инструменты: признание и сила	01.01.2001
IAS 40	Инвестиционная собственность	01.01.2001		Аннулировал IAS 25
IАS 41	Учет сельскохозяйственного производства	01.01.2003
IFRS 1	Первое применение МСФО	01.01.2004
IFRS 2	Выплаты долевыми инструментами	01.01.2005
IFRS3	Объединения бизнеса	01.01.2004
IFRS4	Договоры страхование	01.01.2005
IFRS5	Выбытие внеоборотных активов и представление прекращенной деятельности	01.01.2005

Источник: «Международные стандарты финансовой отчетности», М.: Аскери, 2004 (с дополнениями)

Каждый стандарт включает, как правило, следующие разделы:

• введение, отражающее общее содержание стандарта, его цели и задачи;

• определения, позволяющие избежать двусмысленности в трактовке;

• объяснения, рассматривающие понятия и их трактовку с точки зрения поставленных целей;

• описание методологических проблем, путей и возможностей их решения;

• предписания, связанные с практической реализацией стандарта;

• дату вступления в силу.

Каждый стандарт предусматривает несколько равных по возможностям, но дающих различные результаты вариантов. При этом их применение не носит жестко регламентированного характера.

Большинство стандартов представляет собой нечто среднее между практикой, принятой в США (US GAAP - общепринятые бухгалтерские принципы США) и Великобритании (UK GAAP - общепринятая бухгалтерская практика Великобритании). На предприятиях западных стран учет ведется, как правило, следующим образом: каждое предприятие само выбирает для себя методологические и технические приемы бухгалтерского учета. Такое положение вещей, в принципе, всех устраивает. Однако появилось большое число транснациональных корпораций, имеющих отделения в разных странах мира и нуждающихся в унификации учета для консолидации финансовых отчетов. В результате глобализации международных хозяйственных связей возникла необходимость гармонизации национальных систем бухгалтерского учета. Потенциальные инвесторы из зарубежных государств, банкиры и промышленники, которые желали бы вложить свои средства в экономику другого государства, смогли бы читать финансовые отчеты возможных объектов инвестирования. Кроме того, унификация и гармонизация правил бухгалтерского учета позволила бы бухгалтерам разных стран работать в других странах, программисты могли бы тиражировать свои бухгалтерские программы, а издатели распространять книги.

Международные стандарты были разработаны с целью удовлетворения потребностей большинства пользователей, принимающих экономические решения (например, о приобретении, сохранении или продаже пакетов акций). Для этих целей были выделены семь основных групп пользователей: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность. Стандарты являются международно признанными, а также позволяют избежать привязки к модели учета какой-либо отдельной страны. В полной мере международными стандартами руководствуются только ТНК (транснациональные корпорации), для которых применять национальные методы учета каждой страны не представляется возможным.