3.2.2. Учет вложений во внеоборотные активы

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве:

• основных средств,

• земельных участков и объектов природопользования,

• нематериальных активов,

• затрат организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.

На этом счете отражаются любые поступления активов, включая безвозмездные поступления и вклады в уставной капитал. Счет 08 нового плана счетов отражает не капитальные вложения, а вложения во внеоборотные активы (ВОА). Поэтому на этом счете не ведется учет затрат по приобретению ценных бумаг, которые учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».

Списание вложений во ВОА, при продаже, передаче безвозмездно и т.п. производится по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (приказ Минфина России №160 от 30 декабря 1993г.) установлено, что в учете застройщика затраты по законченному строительству списываются со счета 08 на счета учета приходуемого имущества или источников финансирования.

Аналитический учет на счете 08 ведется по затратам, связанным со строительством и приобретением ОС, по каждому строящемуся или приобретаемому объекту с обеспечением возможности получения данных о затратах:

• на строительные работы и реконструкцию;

• буровые работы;

• монтаж оборудования;

• оборудование, требующее монтажа;

• оборудование, не требующее монтажа, а также на инструмент и инвентарь;

• прочие затраты по капитальным вложениям.

Для учета затрат к счету 08 в плане предусмотрены субсчета:

08-1 – «Приобретение земельных участков»;

08-2 – «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 – «Строительство объектов основных средств»;

08-4 – «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

08-5 – «Приобретение нематериальных активов» и др.

Оценка ВОА, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета по курсу ЦБ на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01).

Учет затрат на строительство объектов основных средств. Основные нормативные документы:

1. ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»;

2. «Типовые рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ» 4 декабря 1995г.

3. Гражданский кодекс РФ.

Инвентарная стоимость объекта – затраты застройщика по возведению объекта в соответствии с договором на строительство с его начала до ввода в эксплуатацию.

Ввод в эксплуатацию объектов строительства либо реконструкции оформляет комиссия составлением акта приемки ­– сдачи. Приобретение также оформляют актом приемки-передачи. На внутреннее перемещение ОС (от одного материально-ответственного лица к другому) оформляется накладная.

Капитальное строительство — вид деятельности, обеспечивающий воспроизводство основных средств производственного и непроизводственного назначения (кроме капитального ремонта) путем строительства новых и расширения действующих объектов, а также их реконструкции и технического перевооружения.

Учет затрат по строительству объектов ведут по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией:

• на строительные работы;

• работы по монтажу оборудования;

• приобретение оборудования, не требующего монтажа;

• прочие капитальные затраты.

Порядок учета затрат зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства, выполненные и оформленные в установленном порядке строительные и работы по монтажу оборудования, отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Капитальные вложения» по договорной стоимости, согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (не включая сумму НДС). Расчеты с подрядной организацией учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При хозяйственном способе строительства учет затрат ведется также на счете 08 и осуществляется в соответствии с Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ (от 04 декабря 1995г.). В них рекомендуется вести учет затрат по следующим статьям расходов: «Материалы»; «Расходы на оплату труда рабочих»; «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»; «Накладные расходы». Указанные расходы списывают в дебет счета 08 с кредита счетов 10, 19, 70, 69 и др.

Выполненные хозяйственным способом строительно-монтажные работы потребляются внутри организации и в затраты по основной деятельности (себестоимость) не включаются.

При строительстве оборудование, требующее монтажа, учитывают на счете 07 «Оборудование к установке».

В соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ (НК РФ), затраты по работам, выполненным хозяйственным способом, подлежат включению в налогооблагаемую базу при расчете суммы НДС, подлежащему взносу в бюджет. Начисление НДС (по ставке 20%) отражается проводкой: Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 68, субсчет НДС.

Следует отметить, что суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком по строительно-монтажным работам капитального строительства, работам по сборке (монтажу) основных средств, выполненных подрядными организациями с 1 января 2001г., подлежат вычету у налогоплательщика после принятия их на учет в соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ.

Законченные строительством отдельно стоящие здания, сооружения, встроенные и пристроенные помещения подсобного назначения (электростанции, котельные и др.), входящие в состав строящегося объекта, отражаются в учете как введенные в эксплуатацию одновременно с вводом основного объекта, по смете которого они строятся.

Инвентарная стоимость данных объектов складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат (проектные работы, отвод земельных участков и др.).

По объектам, вводимым в эксплуатацию по частям, в состав основных средств зачисляется стоимость введенной в эксплуатации части. Ее определяют исходя из суммы затрат, фактически произведенных застройщиком по данному объекту (в части строительных работ, поскольку прочие капитальные затраты учитываются отдельно), в доле, относящейся к вводимой части.

С вводом данных объектов в эксплуатацию затраты на их строительство в размере инвентарной стоимости списываются:

в организациях-застройщиках –

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

в организациях местных органов –

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Бухгалтерские записи:

Подрядный способ строительства
	Сумма	Д-т сч.	К-т сч.	Операция
1	118 000	60	51	Оплачен счет поставщикам за объекты основных средств
2	100 000	08	60	Стоимость работ
	18 000	19	60	Учтен уплаченный НДС
3	100 000	01	08	Ввод в эксплуатацию ­– акт
4	18 000	68	19	Зачтен уплаченный поставщикам НДС

Хозяйственный способ строительства 100 000руб.–расходы, 23600руб. –услуги
1	100 000	08	02,10,69,70…	Расходы по строительству
2	20 000	08	60	Услуги субподрядчика
3	3600	19	60	Отражен НДС уплаченный поставщику 18%)
4	23600	19	68	(100 000+20 000)*18 % начислен НДС на строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом
5	3600	68	19	Зачтен НДС по услугам
6	120 000	01	08	Принят к учету объект ОС
7	23600	68	19	Зачтен НДС по объекту

3.2.3. Документальное оформление и учет поступления основных средств как вклад в уставный капитал: путем приобретения и строительства нового объекта, при безвозмездной передаче, текущей аренде и лизинге

Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением ГК РФ по статистике от 30 января 1997г. №71а. К ним относятся:

• акт (накладная) приемки-передачи ОС (ф. №ОС-1);

• акт приемки-сдачи отремонтированных ОС, реконструируемых и модернизированных объектов (ф. №ОС-3);

• акт на списание ОС (ф. №ОС-4);

• акт на списание автотранспортных средств (ф. №ОС-4а);

• инвентарная карточка учета ОС (ф. №ОС-6);

• акт о приемке оборудования (ф. №ОС-14);

• акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. №ОС-15);

• акт о выявленных дефектах оборудования (ф. №ОС-16) и др.

Инвентарная карточка ОС содержит данные:

• срок полезного использования;

• способ начисления амортизации;

• индивидуальные особенности объекта.

Основные средства поступают за счет:

• капитальных вложений (новое строительство или покупка);

• товарообменных операций;

• лизинга;

• вклада в уставный капитал;

• оприходования излишков при инвентаризации;

• вкладов в совместную деятельность (договор простого товарищества);

• безвозмездного получения от других лиц.