Пример оборотной ведомости.

Оборотная ведомость за 1 квартал 2003 (руб.)
Счета	Сальдо 01.01.2003		Оборот			Сальдо 01.04.2003
АКТИВНЫЕ	Дебет	Кредит	Дебет		Кредит	Дебет	Кредит
50 «Касса»	50 000	Х	130 000		85 000	95 000	Х
41 «Товары»	0	Х	80 000		80 000	0	Х
ПАССИВНЫЕ
80 «Уставный капитал»	Х	50 000		–	–	Х	50 000
99 «Прибыли и убытки»	Х	0		–	20 000	–	20 000
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	Х	0		5 000	30 000	Х	25 000
Итого	50 000	50 000		215 000	215 000	95 000	95 000
	Актив	Пассив		Обороты		Актив	Пассив
	на 01.01.2003			с 01.01 по 1.04		на 01.04.2003

Баланс организации (сокращенный

Таблица 2.4

Раздел баланса	На начало	Изменения		На конец
		Увеличен	Уменьшен
АКТИВ	01.01.2003			01.04.2003
Касса	50 000	130 000	85 000	95 000
Товар	-	80 000	80 000	–
БАЛАНС Актив	50 000	210 000	165 000	95 000
ПАССИВ	01.01.2003			01.04.2003
Уставный капитал	50 000	–	–	50 000
Прибыль		20 000	–	20 000
Заем		30 000	5 000	25 000
БАЛАНС Пассив	50 000	50 000	5 000	95 000

Рис. 2.3. Схемы изменения баланса (операции 1,2)

Рис. 2.4. Схемы изменения баланса (операции 3,4)

2.5. Система счетов и двойная запись

На практике применяют систему учета хозяйственных операций на бухгалтерских счетах с помощью проводок

Как указывалось выше счета бухгалтерского учета — способ группировки и текущего отражения имущества, обязательств и операций по качественно однородным признакам.

Для учета каждого вида имущества и операций открываются отдельные счета имеющие наименование и цифровой номер (шифр), которые соответствуют статьям баланса (например, сч.51 «Расчетные счета»). Каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона счета — дебет (лат. — должен), правая сторона — кредит (от лат. — верит).

Счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две группы: счета для учета активов счета для учета источников образования активов.

Все счета активов – счета активные. Они имеют следующее строение: остаток по счету может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление активов, оборот по кредиту – их использование (выбытие). К активным относятся счета: «Основные средства», «Материалы», «Касса» и др.

Все счета источников образования средств – пассивные. В пассивном счете начальный остаток всегда отражается по кредиту, по кредиту отражаетя и увеличение источников. Уменьшение источников фиксируется по дебету пассивных счетов. К пассивным счетам относятся счета: «Уставный капитал», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.

Особую группу составляют активно-пассивные счета, обладающие признаками активных и пассивных счетов. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь: каждой статье баланса соответствует счет или ряд счетов. В статье баланса указывается сумма остатков по соответствующим счетам на отчетную дату.

Двойная запись — способ взаимосвязанного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами при методе двойной записи. Например, между счетами 51 «Расчетные счета» и 50 «Касса».

Бухгалтерская запись (проводка) — это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись (в журнале операций) по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции (например, получение денег с расчетного счета в кассу (рис.2.5):

Д-т сч. 50 «Касса» 1000 руб

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 1000 руб

Или в другом виде :

1000 руб Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 51 «Расчетные счета»

В журнале хозяйственных операций запись может иметь табличную форму

Дата Сумма Д-т сч. К-т сч. Содержание

03.01.2003 1000 50 51 – ПКО №1, чек №12

Корреспонденция счетов – это связь, возникающая между счетами при отражении на них хозяйственных операций. Выраженная в письменной форме связь между счетами называется бухгалтерской записью (рис.2.5).

Рис. 2.5. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета.

Схему бухгалтерского счета для целей обучения можно представить в виде таблицы, позволяющей получить обороты по счету и конечное сальдо.

Пример схемы бухгалтерского учета для активного счета.

Д-т Сч. 51 «Расчетные счета» К-т
Сальдо начальное (Сн) 7000	Х
	Операция 1) 400
Операция 2) 6000
Операция 3) 1000
	Операция 4) 6000
	Операция 5) 1000
Операция 6) 18 000	Операция 7) 9000
Оборот по дебету (О д) 25 000	Оборот по кредиту (О к) 16 400
Сальдо конечное (С к) 15 600	Х

С _к = С _н + О _д - О _н

Журнал хозяйственных операций в табличном виде приведен ниже.

Условие отбора проводок: счет 51 «Расчетные счета»

Остаток на 01.01.2003г. в руб. 7 000

Дата	Сумма	Д-т сч.	К-т сч.	Краткое содержание операции
03.01.2003	400	69	51	Оплата внебюджетных налогов
03.01.2003	6000	51	62-ав	Получен аванс от заказчика
03.01.2003	1000	51	76	Получено от дебиторов
03.01.2003	6000	60	51	Оплата счета поставщика
03.01.2003	1000	50	51	Из банка в кассу
25.01.2003	18 000	51	62	Получена оплата от заказчика
31.01.2003	9000	66	51	Возврат кредита

Оборот по дебету: 25 000 Оборот по кредиту: 16 400 Остаток на 01.04 в руб. 15 600

Для одних счетов (активных) дебет означает увеличение, кредит — уменьшение. Для других (пассивных) наоборот: дебет — уменьшение, кредит — увеличение. Признак активности счета определяют по экономическому содержанию; по балансу и по сальдо (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Структура активных и пассивных счетов (руб.)

Активные счета		Пассивные счета
Сч. 50 «Касса»		Сч. 80 «Уставный капитал»
Д-т	К-т	Д-т	К-т
С н = 100	Х	Х	С н =10 000
+ увеличение	- уменьшение	- уменьшение	+ увеличение
О д =3 000	О к =2 000	Од=5000	О к =20 000
С к =1 100	Х	Х	С к =25 000

*) Х – сальдо не должно быть.

С _к = С _н + О _д – О _к — дебетовое сальдо активного счета на конец периода;

С _к = С _н+ О _к – О _д — кредитовое сальдо пассивного счета на конец периода.

Для получения различной по степени детализации информации все счета в бухгалтерском учете делятся на две группы: синтетические и аналитические. Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета – для подробной их характеристики (рис. 2.6.

Рис. 2.6. Синтетические и аналитические бухгалтерские счета.

Сальдо синтетического счета должно равняться сумме остатков по аналитическим составляющим. Оборот синтетического счета должна соответствовать оборотам по аналитическим составляющим.