Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

НАИМЕНЕЕ РАЗВИТЫЕ СТРАНЫ — ПОЛЬЗОВАТЕЛИ СХЕМОЙ ПРЕФЕРЕНЦИЙ

Н

НАДБАВКА К ТАМОЖЕННОЙ ПОШЛИНЕ — взимаемая в ряде стран до полнительная чрезвычайная таможенная пошлина, применяется обычно в экономических, а иногда — в фискальных и политических целях. К надбав кам к таможенным пошлинам относятся скользящие импортные сборы, взи маемые с ввозимых товаров. В качестве надбавок могут взиматься антидем пинговые пошлины и компенсационные пошлины.

НАДБАВКИ К ГОСУДАРСТВЕННЫМ НАЛОГАМ — дополнительные сум мы налогов, поступающие в местные бюджеты; устанавливаются в опреде ленной доле к государственным (федеральным) налогам.

Применяются местными органами самоуправления ряда государств для мобилизации дополнительных ресурсов на покрытие расходов местных бюд жетов. В Италии действуют надбавки к поземельному и сельскохозяйствен ному налогам. В ряде штатов США в доходы бюджетов штатов и местных ор ганов управления поступают надбавки к федеральным подоходному налогу и налогу на прибыль корпораций. Во Франции вводилась надбавка к налогу на добавленную стоимость, кроме того, установлены надбавки к налогу со стро ений и земельному налогу, к профессиональному (промысловому) налогу. В ФРГ налогоплательщики уплачивают в виде надбавки к подоходному на логу с физических лиц церковный налог.

НАИМЕНЕЕ РАЗВИТЫЕ СТРАНЫ — ПОЛЬЗОВАТЕЛИ СХЕМОЙ ПРЕ ФЕРЕНЦИЙ — наименее развитые страны, перечисленные в Приложении 4 к приказу ГТК от 26 апреля 1996 г. № 258. В отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и происходящих из этих стран, таможенные пошлины не применяются.

Перечень наименее развитых стран — пользователей схемой преференций РФ

373

НАКОПЛЕННЫЙ ПРОЦЕНТНЫЙ (КУПОННЫЙ) ДОХОД

НАКОПЛЕННЫЙ ПРОЦЕНТНЫЙ (КУПОННЫЙ) ДОХОД — часть про центного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предше ствующего купонного дохода до даты совершения сделки (реализации ценной бумаги), т.е. даты перехода прав на ценные бумаги (п. 4 ст. 280 НК).

НАЛОГ — термин НК, ТК, актов налогового законодательства.

1)Налог (для целей НК) — обязательный, индивидуально безвозмезд ный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспече ния деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК).

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены

налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

— объект налогообложения;

— налоговая база;

— налоговый период;

— налоговая ставка;

— порядок исчисления налога;

— порядок уплаты налога;

— сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательст ва о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и

основания для их использования налогоплательщиком.

Способами обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются (ст. 72 НК):

— залог имущества;

— поручительство;

— пеня;

— приостановление операций по счетам в банке;

— арест имущества налогоплательщика.

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов, порядок и условия их применения устанавливаются гл. 11 НК. В час ти налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров че рез таможенную границу РФ, могут применяться и другие меры обеспечения соответствующих обязанностей в порядке и на условиях, установленных та моженным законодательством РФ. Правила, предусмотренные гл. 11 НК, за исключением ст. 76 и 77 НК, применяются также в отношении способа обес печения исполнения обязательств по уплате налогов и сборов в государст венные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюд жетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой этих налогов и сборов, пользуются правами и несут обязанности налоговых органов.

2)Налог (для целей ТК и других актов законодательства о таможенном деле) — термин, означающий налоги, взимание которых возложено на тамо женные органы РФ (п. 20 ст. 18 ТК).

374

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)

3)В соответствии с Законом об основах налоговой системы под налогом понимался обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на усло виях, определяемых законодательными актами (ст. 2 Закона).

4)В соответствии с рабочим определением ОЭСР под налогом (англ. Tax) понимается обязательный безвозмездный платеж государству. Данное определение исключает из понятия «налог» платежи за услуги, оказанные го сударством (государственными органами, учреждениями, организациями), и штрафы (англ. Penalties), но при этом включает все виды обязательных от числений, платежей, взносов, не связанных для плательщика с получением каких либо товаров, услуг или иных материальных благ. В том числе к нало гам относятся и обязательные взносы по социальному страхованию и соци альному обеспечению (англ. Compulsory Social Security Contributions).

НАЛОГ НА ВОСПРОИЗВОДСТВО МИНЕРАЛЬНО СЫРЬЕВОЙ БАЗЫ —

федеральный налог, предусмотренный п. 1 ст. 13 НК. По Закону об основах на логовой системы установлены отчисления на воспроизводство минерально сырьевой базы, поступавшие в специальный внебюджетный фонд РФ, взима ние которых было прекращено в связи с введением налога на добычу полезных ископаемых (ст. 3 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 126 ФЗ).

НАЛОГ НА ВЫЕЗД (англ. Exit Tax)– термин, который в зависимости от страны может означать: 1) налог, налагаемый на экспатриатов; 2) налог, сбор, плату, взимаемые с пассажиров в аэропортах или морских портах (ана лог: пассажирского налога, сбора за пограничное оформление).

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС) — федеральный налог, вид таможенного платежа; налог, взимание которого возложено на таможен ные органы РФ; косвенный налог. Первоначально введен Законом РФ от 6 де кабря 1991 г. № 1992 I «О налоге на добавленную стоимость». С 1 января 2001 г. взимается на основании главы 21 НК.

Налогоплательщиками признаются:

—организации;

—индивидуальные предприниматели;

—лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещени ем товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с

ТК РФ (ст. 143 НК).

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налого вом органе в соответствии со ст. 83, 84 НК и с учетом особенностей, преду смотренных главой 21 НК. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахожде ния своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в качест ве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации (ст. 144 НК).

В ст. 145 НК установлены правила и порядок освобождения от исполне ния обязанностей налогоплательщика. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанно стей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за

375

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)

три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокуп ности один миллион рублей. Это право не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Лица, претендующие на освобождение от ис полнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответст вующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на та кое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные заявление и документы представляются не позднее 20 го числа месяца, на чиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обя занностей налогоплательщика. Освобождение производится на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам. По истечении указан ного срока организации и индивидуальные предприниматели, которые были освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, представля ют в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждаю щие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реали зации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала одного миллиона рублей.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1)реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реа лизация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных ра бот, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или нова ции (в целях главы 21 НК передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг));

2)передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3)выполнение строительно монтажных работ для собственного потреб

ления;

4)ввоз товаров на таможенную территорию РФ (п. 1 ст. 146 НК).

В целях НДС не признаются реализацией товаров (работ, услуг):

1)операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК;

2)передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клу бов, санаториев и других объектов социально культурного и жилищно ком мунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, га зовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или, по реше нию указанных органов, специализированным организациям, осуществляю щим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначе нию);

3)передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

376

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)

4)выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рам ках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательст вом РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуп равления;

5)передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным уни тарным предприятиям (ст. 146 НК).

В НК определены:

— место реализации товаров;

— место реализации работ (услуг);

— операции, не подлежащие налогообложению НДС;

— ввоз товаров на территорию РФ, освобождаемый от НДС;

— особенности обложения НДС при ввозе товаров на таможенную терри торию РФ;

— особенности обложения НДС при вывозе товаров с таможенной терри тории РФ.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется нало гоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок нало говая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При определении налоговой базы выручка от реализации то варов (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщи ка, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полу ченных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки

ив той мере, в какой их можно оценить. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитыва ется в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (ра бот, услуг) или на дату фактического осуществления расходов (ст. 153 НК).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без вклю чения в них налога и налога с продаж (п. 1 ст. 154 НК).

В главе 21 установлены особенности определения налоговой базы:

— по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (ра бот, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на пред мет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обя зательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме;

377

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)

—при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставля емых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплатель щиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставля емых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством;

—при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС;

—при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее пе реработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплатель щиками);

—при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

—при реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной не посредственно в этом договоре или контракте цене);

—при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены (ст. 154 НК).

В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) нало говая база определяется в соответствии со ст. 155—162 главы 21 НК. Уста новлены особенности определения (порядка определения) налоговой базы:

—при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (ст. 155 НК);

—налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров по ручения, договоров комиссии или агентских договоров (ст. 156 НК);

—при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг меж дународной связи (ст. 157 НК);

—при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (ст. 158 НК);

—при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно монтаж ных работ для собственного потребления (ст. 159 НК);

—налоговыми агентами (ст. 161 НК);

—с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (ст. 162 НК).

Налоговый период устанавливается как календарный месяц, а для налого плательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реа лизации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превы шающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал (ст. 163 НК).

Налоговые ставки и порядок их применения определены в ст. 164 НК. Установлено налогообложение:

—НДС по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК);

—НДС по ставке 10% (п. 2 ст. 164 НК);

—НДС по расчетным ставкам 9,09% и 16,67% (п. 4 ст. 164 НК). Налогообложение производится по налоговой ставке 20% в случаях, не

указанных в п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК (п. 3 ст. 164 НК).

378

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

2) В ст. 112 ТК указано, что применение НДС к товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ и вывозимым с этой территории, осуществля ется в соответствии с ТК и Законом РФ «О налоге на добавленную стои мость» (ст. 112 ТК). Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992 1 «О налоге на до бавленную стоимость» утратил силу с 1 января 2001 г., за исключением отдельных норм, утративших силу с 1 января 2002 г.

Приказом ГТК от 7 февраля 2001 г. № 131 утверждена «Инструкция о порядке применения таможенными органами РФ налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ». В письме ГТК от 19 декабря 2000 г. 01 06/36951 приведены «Методические рекоменда ции о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ».

Основной для исчисления НДС является таможенная стоимость това ров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам

также и сумма акциза (ст. 117 ТК).

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ — федеральный налог, взимаемый в соответствии с главой 26 НК, введенной Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 126 ФЗ. Относится к группе косвенных налогов.

Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ (ст. 334 НК).

Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответ ствии с законодательством РФ. Налогоплательщики, осуществляющие добы чу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ, если эта добы ча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а так же арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплатель щику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплатель щика налога по своему месту нахождения (ст. 335 НК).

Объектом налогообложения признаются:

1)полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

2)полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию

всоответствии с законодательством РФ о недрах;

3)полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдик цией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Не признаются объектом налогообложения:

1)общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуаль ным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

379

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

2)добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и дру гие геологические коллекционные материалы;

3)полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использо вании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объ ектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно оздоровительное или иное обществен ное значение, устанавливается Правительством РФ;

4)полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов (по терь) добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению в общеустановленном порядке (ст. 336 НК).

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в от ношении всех добытых полезных ископаемых (в том числе полезных компо нентов и подземных вод, извлекаемых из недр попутно при добыче основно го полезного ископаемого).

В период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2004 г. налоговая база при до быче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторожде ний определяется как количество добытых полезных ископаемых в натураль ном выражении.

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископае мых отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. При опре делении налоговой базы по добытым полезным ископаемым, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определя ется отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых, облагаемых по разным налоговым ставкам (ст. 338 НК).

Налоговым периодом признается квартал (ст. 341 НК). Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при добыче:

1)полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных иско паемых;

2)газа горючего природного из нефтяных месторождений и попутного нефтяного газа из нефтяных месторождений;

3)попутных и дренажных подземных вод, не учитываемых на государст венном балансе запасов полезных ископаемых, извлечение которых связано

сразработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разра ботке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

4)полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ис копаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;

5)полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих произ водств в связи с отсутствием в РФ промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, от

380

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

ходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждае мых в порядке, определяемом Правительством РФ;

6)подземных вод из контрольных или резервных скважин при проведе нии планового контроля за их работоспособностью, наличие и обеспечение работоспособности которых устанавливается федеральным органом испол нительной власти;

7)минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курорт ных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработ ки, подготовки, переработки, розлива);

8)подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйствен ных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объеди нений граждан (п. 1 ст. 342 НК).

Налогообложение добычи других видов полезных ископаемых произво дится по следующим налоговым ставкам:

Та б л и ц а

381

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

И с т о ч н и к: п. 2 ст. 342 НК в ред. Федерального закона от 31 декабря 2001 г.

№198 ФЗ.

Впериод с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2004 г. налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторожде ний составляет 340 р. за 1 тонну. При этом указанная налоговая ставка при меняется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, — Кц (ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 126 ФЗ).

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соот ветствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожден ные по состоянию на 1 июля 2001 г. в соответствии с федеральным законода тельством от отчислений на воспроизводство минерально сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полез ных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с ко эффициентом 0,7 (ст. 342 НК).

Сумма налога по добытым полезным ископаемым, в отношении которых установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налого вой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляет ся по итогам каждого налогового периода по видам добытых полезных иско паемых. Налог уплачивается раздельно по каждому виду добытых полезных ископаемых. В течение налогового периода в бюджет уплачиваются авансо вые платежи. Суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу, подлежа щие уплате в бюджет в течение налогового периода, исчисляются как одна третья общей суммы налога за предыдущий налоговый период. Разница меж

382