Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

МЕТОД ПО ЦЕНЕ СДЕЛКИ С ВВОЗИМЫМИ ТОВАРАМИ

МЕТОД ПО ЦЕНЕ СДЕЛКИ С ВВОЗИМЫМИ ТОВАРАМИ — основной

метод определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на террито рию РФ, установленный в ст. 19 Закона о таможенном тарифе.

Таможенной стоимостью ввозимого на таможенную территорию РФ то вара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы РФ (до порта или иного места ввоза). При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие компоненты, если они не были ранее в нее включены:

а) расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию РФ: стоимость транспортировки; расхо ды по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров; страховая сумма;

б) расходы, понесенные покупателем: комиссионные и брокерские возна граждения, за исключением комиссионных по закупке товара; стоимость кон тейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

в) соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, кото рые прямо или косвенно были предоставлены покупателям бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров: сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оценивае мых товаров; инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров; материалов, израс ходованных при производстве оцениваемых товаров (смазочных материалов, топлива и др.); инженерной проработки, опытно конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории РФ и непосредственно необходимых для производства оце ниваемых товаров;

г) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллек туальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;

д) величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых това ров на территории РФ.

Указанный метод не может быть использован для определения таможен ной стоимости товара, если:

а) существуют ограничения в отношении прав покупателя на оценивае мый товар, за исключением: ограничений, установленных законодательст вом РФ; ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы; ограничений, существенно не влияющих на цену товара; б) продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние кото

рых не может быть учтено; в) данные, использованные декларантом при заявлении таможенной

стоимости, не подтверждены документально либо не являются количествен но определенными и достоверными;

363

МЕТОД ПО ЦЕНЕ СДЕЛКИ С ИДЕНТИЧНЫМИ ТОВАРАМИ

г) участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключени ем случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.

МЕТОД ПО ЦЕНЕ СДЕЛКИ С ИДЕНТИЧНЫМИ ТОВАРАМИ — 1) ме тод определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения;

2)метод определения таможенной стоимости товара.

1)В качестве метода определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения используется в соответствии со ст. 40 НК по идентичным товарам в случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сто ронами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону пониже ния более чем на 20% от рыночной цены идентичных товаров (работ или услуг).

Налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначисле нии налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответст вующие товары, работы или услуги.

При невозможности использования данного метода применяется метод по цене сделки с однородными товарами.

2)В качестве метода определения таможенной стоимости товаров, ввози мых на территорию РФ, применяется в соответствии со ст. 20 Закона о тамо женном тарифе.

При использовании данного метода в качестве основы для определения

таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными то варами при соблюдении установленных условий.

Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары: а) проданы для ввоза на территорию РФ; б) ввезены одновременно с оцениваемыми товара ми или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров; в) ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях.

В случае, если идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соот ветствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документаль но подтвердить таможенному органу РФ ее обоснованность.

Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, подлежит корректировке на суммы расходов, предусмотренной для метода по цене сделки с ввозимыми товарами. Корректировка должна производиться декларантом на основании достоверных и документально подтвержденных сведений. В случае, если при применении настоящего ме тода выявляются более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.

МЕТОД ПО ЦЕНЕ СДЕЛКИ С ОДНОРОДНЫМИ ТОВАРАМИ — 1) ме тод определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения;

2)метод определения таможенной стоимости товара.

1)В качестве метода определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения используется в соответствии со ст. 40 НК по однородным

364

МЕТОД ЦЕНЫ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ

товарам, в случае невозможности использования метода по цене сделки с идентичными товарами.

Когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены однородных товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рас считанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оцене ны исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, рабо ты или услуги. При невозможности использования данного метода применяется метод цены последующей реализации.

2) В качестве метода определения таможенной стоимости товаров, вво зимых на территорию РФ, применяется в соответствии со ст. 21 Закона о та моженном тарифе.

При использовании данного метода в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки по однородным то варам с ввозимыми товарами, при соблюдении установленных условий.

При использовании данного метода применяются те же правила, что и при использовании метода по цене сделки с идентичными товарами, с учетом следующего:

а) товары не считаются идентичными оцениваемым или однородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;

б) товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если не име ется ни идентичных, ни однородных товаров, произведенных лицом — произ водителем оцениваемых товаров;

в) товары не считаются идентичными или однородными, если их проек тирование, опытно конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выпол нены в РФ.

МЕТОД ЦЕНЫ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ — метод определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения, установленный в ст. 40 НК.

Рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определя ется как разность цены, по которой такие товары (работы, услуги) реализова ны покупателем этих товаров (работ, услуг) при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим по купателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвиже нии на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

Используется при невозможности применения метода сделки по цене с однородными товарами:

—при отсутствии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) сде лок по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам);

—из за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров (работ,

услуг);

365

МЕТОДЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ВЭД

— при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутст вия либо недоступности информационных источников для определения ры ночной цены.

При невозможности использования данного метода (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем ре ализованных покупателем) используется затратный метод.

МЕТОДЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ВНЕШНЕТОРГО! ВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — методы, посредством которых осуществляется государственная внешнеторговая политика РФ, установлены в ст. 13 Закона о государственном регулировании внешнеторговой деятельности; подразделяются на: 1) таможенно тарифное регулирование; 2) нетарифное регулирование. В РФ не допускаются иные методы государственного регулирования внешнеторго вой деятельности путем вмешательства и установления различных ограниче ний органами государственной власти РФ и органами государственной влас ти субъектов РФ. Регулирование других видов внешнеэкономической деятельности, в частности, международного инвестиционного сотрудничест ва, производственной кооперации, валютных и финансово кредитных опе раций, осуществляется соответствующими федеральными законами и иными правовыми актами РФ (ст. 13 Закона о государственном регулировании внешнеторговой деятельности).

МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ СУММ АМОРТИЗАЦИИ — методы определе ния налогоплательщиками сумм амортизации для целей взимания налога на прибыль организаций. Амортизация начисляется ежемесячно отдельно по каж дому объекту амортизируемого имущества.

В целях главы 25 НК налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 259 НК: 1) линейным методом; 2) нелинейным методом.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации при меняется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в со став соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту, за исклю чением случая, когда при применении нелинейного метода остаточная стои мость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначаль ной (восстановительной) стоимости этого объекта.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого иму щества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока полезного использования (п. 3 ст. 259 НК).

МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРА —

методы, установленные в ст. 18 Закона о таможенном тарифе, применяемые для определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ. Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, производится путем применения:

—метода по цене сделки с ввозимыми товарами;

—метода по цене сделки с идентичными товарами;

—метода по цене сделки с однородными товарами;

366

МЕТОДЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ВЭД

—метода на основе вычитания стоимости;

—метода на основе сложения стоимости;

—резервного метода.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечис ленных методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования пре дыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут приме няться в любой последовательности.

МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕНЫ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ДЛЯ ЦЕ! ЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ — методы, установленные в ст. 40 НК, приме няемые налоговыми органами при осуществлении контроля за полнотой ис числения налогов.

При соблюдении требований НК налоговые органы вправе последова тельно применять следующие методы:

—метод по цене сделки с идентичными товарами;

—метод по цене сделки с однородными товарами;

—метод цены последующей реализации;

—затратный метод.

При взимании налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением то варов через таможенную границу РФ, применяются методы определения та моженной стоимости товаров.

МЕТОДЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕС! КОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — методы, посредством которых осуществляется государственная политика в сфере внешнеэкономической деятельности, в том числе в области экспортного контроля; определены в ст. 7 Закона об экспорт ном контроле. Методы включают в себя:

—идентификацию контролируемых товаров и технологий;

—разрешительный порядок осуществления внешнеэкономических опе раций с контролируемыми товарами и технологиями, предусматривающий ли цензирование или иную форму их государственного регулирования;

—таможенный контроль и таможенное оформление вывоза из РФ конт ролируемых товаров и технологий в соответствии с законодательством РФ о таможенном деле;

—валютный контроль за осуществлением внешнеэкономических опера ций с товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллек туальной деятельности, в том числе за своевременностью и полнотой по ступления валютной выручки на счета в уполномоченные банки РФ;

—применение мер государственного принуждения (санкций) в отноше нии лиц, нарушивших установленный Законом об экспортном контроле, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми акта ми РФ порядок осуществления внешнеэкономической деятельности в отно шении товаров, информации, работ, услуг, результатов интеллектуальной де ятельности, которые могут быть использованы при создании оружия

367

МЕТОДЫ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

массового поражения, средств его доставки, иных видов вооружения и воен ной техники, или предпринявших попытку совершить такие действия.

МЕТОДЫ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ — методы признания

доходов и расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль организа ций. Налогоплательщики в соответствии со ст. 271—273 НК могут исчислять

налоговую базу, применяя: 1) метод начисления; 2) кассовый метод.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осу ществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие че тыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих орга низаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расхо дов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации (один миллион рублей за каждый квартал), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение (ст. 273 НК).

МИНИМАЛЬНО ДОПУСТИМАЯ ДЕМПИНГОВАЯ МАРЖА — демпинго вая маржа, составляющая два процента (ст. 2 Закона № 63 ФЗ).

МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ — налог, предусмотренный в п. 6 ст. 346.18 НК. Подлежит уплате налогоплательщиками единого налога по упрощенной систе ме налогообложения, которые применяют в качестве объекта налогообложения

доходы, уменьшенные на величину расходов. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, опреде ляемые в соответствии со ст. 346.15 НК (Порядок определения и признания до ходов при УСН).

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

МИНИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР ОПЛАТЫ ТРУДА (МРОТ) — норматив, устанавливаемый актами федерального законодательства РФ. В ряде актов

законодательства о налогах и сборах используется эквивалентный термин «размер минимальной месячной оплаты труда (ММОТ)». Данный норматив используется в социальной, налоговой, бюджетной и иных сферах. В частно сти, месячная оплата труда у работающего по найму не может быть ниже 1 МРОТ. Размерами МРОТ определяются минимальные величины уставных капиталов акционерных обществ.

До 1 января 2001 г. в системе налогообложения доходов физических лиц данный норматив применялся для определения размеров личных и семейных вычетов, при налогообложении доходов от продажи имущества, принадлежа

368

МИНИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР ОПЛАТЫ ТРУДА (МРОТ)

щего физическому лицу на праве собственности. В настоящее время применя ется для взимания:

—налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

—государственной пошлины;

—отдельных видов сборов.

Изменения величины МРОТ представлены в таблице.

П р и м е ч а н и е:

Всоответствии с Указом Президента РФ от 4 августа 1997 г. № 822 «Об измене нии нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен» и поста новлением Правительства РФ от 18 сентября 1997 г. № 1182 «О проведении мероприя тий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен» стоимостные показатели с 1 января 1998 г. приведены исходя из нового масштаба цен.

Всоответствии со ст. 5 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» от 19 июня 2000 г. № 82 ФЗ установлено, что до внесения из

369

МИССИЯ

менений в соответствующие федеральные законы, определяющие порядок исчисления налогов, сборов, штрафов и иных платежей, исчисление нало гов, сборов, штрафов и иных платежей, осуществляемое в соответствии с за конодательством РФ в зависимости от минимального размера оплаты труда, производится с 1 июля 2000 г. по 31 декабря 2000 г. исходя из базовой суммы, равной 83 р. 49 к., с 1 января 2001 г. исходя из базовой суммы, рав ной 100 р.

МИССИЯ (от лат. Missio — посылка, поручение) — термин дипломатическо го права, означающий: 1) делегацию, посылаемую в другую страну с опреде ленным поручением; 2) дипломатическое представительство, возглавляемое

посланником или поверенным в делах.

МНОГОКРАТНОЕ ОБЛОЖЕНИЕ — обложение одного и того же объекта несколько раз одним или различными налогами; разновидность двойного на логообложения. Обычно различают многократное налогообложение косвенны ми налогами и многократное обложение подоходными налогами и поимущест венными налогами.

В РФ многократное налогообложение возникает в результате последова тельного налогообложения одного и того же товара, ввозимого на таможен ную территорию РФ, таможенными пошлинами и НДС (либо таможенными пошлинами, акцизами и НДС). Кроме того, в РФ применяется одновременное налогообложение ряда товаров НДС и налогом с продаж (в случае подакциз ных товаров: акцизами, НДС и налогом с продаж). Таким образом, один и тот же товар, реализуемый на территории РФ, может быть обложен сразу че тырьмя налогами: таможенными пошлинами, акцизами, НДС, налогом с продаж (кроме того, при регистрации сделок с отдельными товарами в до полнение к вышеуказанным налогам могут взиматься государственная по шлина и различного рода сборы). Другими словами, каждый последующий косвенный налог взимается не только со стоимости (ценности) товара, но и с предыдущего (ранее уплаченного или удержанного) косвенного налога (так называемая ситуация «налог, взимаемый с налога»).

Многократное налогообложение косвенными налогами зачастую приво дит к снижению конкурентоспособности товаров и соответственно принуж дает производителей к поиску нелегальных схем уклонения от налогов.

Многократное налогообложение доходов (имущества) возникает при на личии самостоятельных налогов на доходы (имущество), устанавливаемых центральными, региональными и местными органами власти и самоуправ ления.

Многократное налогообложение имеет место также в тех случаях, когда доход последовательно подлежит налогообложению на следующих стадиях:

1.доход компании облагается налогом на прибыль юридического лица;

2.выплачиваемый дивиденд облагается налогом у источника выплаты;

3.полученный в виде дивиденда доход подлежит налогообложению на логом на доход физического лица — акционера компании.

Устранение или уменьшение многократности налогообложения доходов

иимущества обычно достигается путем установления права налогоплатель щика на зачет налога, удержанного у источника. Такое право может быть

370

МОДЕЛЬ ДВУСТОРОННЕГО СОГЛАШЕНИЯ

установлено нормами национального налогового законодательства либо со глашениями об избежании двойного налогообложения.

Многократное налогообложение доходов наиболее часто применяется в экономически слаборазвитых странах и странах с переходной экономикой.

МОДЕЛЬ ДВУСТОРОННЕГО СОГЛАШЕНИЯ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙ! НОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЫПЛАТ АВТОРСКОГО ВОЗНАГРАЖДЕ! НИЯ — модель, предложенная в приложении к Конвенции об избежании двой ного налогообложения выплат авторского вознаграждения в качестве примера и не являющаяся его неотъемлемой частью (ст. 8 Конвенции).

Модель соглашения содержит преамбулу и следующие главы: I. Сфера применения Соглашения (ст. I—II);

II. Определения (ст. III—V);

III. Правила налогообложения (ст. VI);

IV. Исключение двойного налогообложения (ст. VII); V. Разные положения (ст. VIII—XI);

VI. Заключительные положения (ст. XII—XV).

В преамбуле соглашения указывается: «Правительство (государства А) и Правительство (государства В), желая осуществить принципы, провозгла шенные Многосторонней конвенцией об избежании двойного налогообло жения выплат авторского вознаграждения, и устранить тем самым это двой ное налогообложение или ограничить его действие».

Соглашение применяется к лицам, которые проживают в одном или обоих Договаривающихся Государствах. Соглашение применяется к выпла там авторского вознаграждения, когда их источник находится в одном из До говаривающихся Государств, а их получатель проживает в другом Договари вающемся Государстве (ст. 1 Модели).

Статья «Налоги, подпадающие под действие Соглашения» составлена в двух вариантах.

По варианту А Соглашение применяется к налогам или обязательным отчислениям, взимаемым в пользу каждого из Договаривающихся Госу дарств (его административных подразделений или местных властей), незави симо от их наименования, природы и системы сбора, в той мере, в какой они налагаются на выплаты авторского вознаграждения и основываются на сум ме выплат, за исключением налогов, имеющих постоянный характер и ис числяемых независимо от суммы выплаты.

По этому варианту Соглашение будет применяться также к будущим на логам или обязательным отчислениям того же характера (или аналогичным), что и налоги и отчисления, которые, возможно, будут установлены после даты подписания Соглашения и прибавлены к налогам, существующим на указанную дату, или заменят их.

По варианту В Соглашение применяется к подоходным налогам, взимае мым в пользу каждого из Договаривающихся Государств (его администра тивных подразделений или местных властей), независимо от их наименова ния и системы их сбора, в той мере, в какой они налагаются на выплаты авторского вознаграждения и основываются на сумме выплат.

371

МОТИВАЦИОННЫЙ ТЕСТ

Оба варианта содержат следующую норму: «Компетентные органы Дого варивающихся Государств сообщают друг другу (в начале каждого года) из менения, внесенные в их налоговое законодательство и в его применение в истекшем году».

Для целей Соглашения, если контекст не требует иного толкования: а) выражения «Договаривающееся Государство» и «другое Договариваю

щееся Государство» означают в зависимости от контекста (Государство А) или (Государство В);

b) термин «лицо» охватывает физические лица, общества и любые другие объединения лиц;

с) термин «общество» означает любое юридическое лицо или другую единицу, которая рассматривается в целях налогообложения как юридиче ское лицо;

d) выражения «предприятие Договаривающегося Государства» и «предприятие другого Договаривающегося Государства» означают, соот ветственно, предприятие, эксплуатируемое лицом, проживающим в одном Договаривающемся Государстве, и предприятие, эксплуатируемое лицом, проживающим в другом Договаривающемся Государстве.

Следующие понятия в Модели используются в соответствии с определе ниями, данными в статьях Конвенции об избежании двойного налогообло жения выплат авторского вознаграждения:

—выплаты авторского вознаграждения;

—получатель выплат авторского вознаграждения;

—Государство источника выплат авторского вознаграждения;

—Государство проживания получателя авторского вознаграждения.

Для целей Модели дополнительно определены значения следующих по

нятий:

—постоянно проживающее лицо (лицо, постоянно проживающее в госу дарстве);

—постоянное представительство;

—постоянная база.

В разделе III Модели приводится ряд вариантов избежания налогообло жения при различных системах налогообложения авторского вознагражде ния.

МОТИВАЦИОННЫЙ ТЕСТ (Motive Test) — специальный тест, предусмот ренный в налоговом законодательстве ряда государств, применяемый в каче стве меры против избежания налогов в тех случаях, когда единственной основной или главной целью конкретной сделки является уменьшение сум мы налога. Если лица, заключившие сделку, смогут убедительно доказать, что помимо снижения налога при заключении сделки использовались иные любые законные мотивы (цели), то сделка признается отвечающей требова ниям мотивационного теста. Вместо мотивационного теста или в качестве его разновидностей могут использоваться тест деловой цели или тест выгод ности.

372