Теория экономического анализа - Баканов М.И., Шеремет А.Д

Таблица 10.1 Анализ фондоотдачи основных производственных фондов

Методом цепных подстановок:

а) влияние изменения величины фондов (A NF)— ANF = X0F-AF= 93,08 • 447 = + 416 тыс. д.е.;

б) влияние изменения фондоотдачи (A NJ —

A Nx = А X • Fx = 1,97 • 23 447 = + 462 тыс. д.е.;

Сумма влияния факторов равна +878 тыс. д.е. Интегральным методом факторного анализа:

а) влияние изменения величины фондов (A NF)—

Сумма влияния факторов составит + 878 тыс. д.е. Задачами анализа использования предметов труда яв­

ляются:

определение уровня обеспеченности предприятия, объеди­ нения необходимыми материальными ресурсами;

выявление сверхнормативных или дефицитных видов мате­ риальных ценностей;

установление степени ритмичности поставок, а также их объема, комплектности, качества, сортности:

выяснение своевременности заключения хозяйственных до­ говоров на поставки средств производства;

исчисление транспортно-заготовительных расходов;

260

изучение показателей рациональности использования мате­ риальных ресурсов в производстве;

выявление потерь вследствие вынужденных замен матери­ алов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутст­ вия нужных материалов;

оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимости продукции и т.д.

Рациональное использование материалов (предметов тру­ да) — один из важнейших факторов роста производства и сни­ жения себестоимости продукции, а следовательно, роста при­ были и уровня рентабельности. Общая схема формирования и анализа показателей использования предметов труда пред­ ставлена на рис. 10.4.

Обобщающую характеристику использования предметов труда позволяет дать отношение величины их затрат на произ­ водство продукции к стоимости продукции, произведенной из этих предметов труда, в виде показателей материалоотдачи и материалоемкости.

Об эффективности использования материальных ресурсов в отраслях материального производства судят по следующим показателям:

динамике материальных затрат (без амортизации) на 1 руб. продукции (работ и услуг);

относительной экономии материальных затрат (без амор­ тизации);

расходу важнейших видов материальных ресурсов в нату­ ральном выражении на стоимостную сумму продукции;

Сумма влияния двух факторов составит 2512 тыс. д.е.

261

Таблица 10.2 Анализ материалоотдачи предметов труда

труда

Доля затрат предметов труда в стоимости продукции (материалоемкость)

Рис. 10.4. Схема формирования и анализа показателей и факторов использования предметов труда

Недостатком приведенной методики является излишне ши­ рокое обобщение показателя материалоотдачи — суммируют­ ся все виды предметов труда. Правда, для многих синтетичес-

262

ких экономических исследований необходимо именно такое обобщение. На практике при анализе деятельности предпри­ ятий чаще рассчитывают материалоотдачу (материалоем­ кость) по отдельным группам материальных ценностей (на­ пример, основным материалам), а внутри них — по конкрет­ ным видам материалов.

Относительная экономия материальных затрат по данным табл. 10.2 составила 619 тыс д.е. (23 980 —23450-1,049), или (23 980—53 852:2,1893).

Это означает, что для производства фактического количе­ ства продукции с сохранением планового показателя материалоотдачи потребовалось бы дополнительно материальных ресурсов на 619 тыс. д.е. по сравнению с фактически израс­ ходованными.

В основные задачи анализа использования труда и заработ­ ной платы входят:

вобласти использования рабочей силы — исследование ее численности, состава и структуры, уровня квалификации и пу­ тей повышения культурно-технического уровня; проверка дан­ ных об использовании рабочего времени и разработка необ­ ходимых организационно-технических и других мероприятий

сцелью достижения наилучших результатов; изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы, дисциплины тру­ да; анализ влияния численности работающих на динамику продукции;

вобласти производительности труда — установление уров­ ня производительности труда по предприятию, цехам и рабо­ чим местам, сопоставление полученных показателей с показа­ телями предыдущих периодов и достигнутыми на аналогич­ ных предприятиях или в цехах; определение интенсивных и эк­ стенсивных факторов роста производительности труда и на этой основе выявление, классификация и расчет влияния фак­ торов, исследование качества применяемых норм выработки, их выполнения и влияния на рост производительности труда; выявление резервов дальнейшего роста производительности труда и расчет их влияния на динамику продукции;

вобласти оплаты труда — проверка степени обоснован­ ности применяемых форм и систем оплаты труда; определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников; выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда заработной платы; изучение эффективности при­ меняемых систем премирования; исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с темпами роста произ­ водительности труда; выявление и мобилизация резервов по-

263

вышения эффективности использования фонда заработной платы. В широком смысле слова под оплатой труда понима­ ются не только расходы на заработную плату и премии пер­ соналу, но и расходы на социальное, медицинское страхование и другие затраты, связанные с использованием рабочей силы на предприятии.

Организационно-технический уровень и другие условия производства

производственного

персонала

т:

Доля заработной платы в стоимости продукции

Рис. 10.5. Схема формирования и анализа показателей и факторов по труду и заработной плате

264

Схема формирования и анализа показателей по труду и за­ работной плате представлена на рис. 10.5. Обобщающим пока­ зателем использования труда на предприятиях является доля средств на оплату труда персонала в стоимости продукции. Важнейшим показателем эффективности использования труда является производительность труда.

Уровень производительности труда может быть выражен показателем реализованной продукции на одного работающе­ го и показателем трудоемкости единицы продукции. Об эффек­ тивности использования труда в отраслях материального про­ изводства судят по таким показателям, как:

темп роста производительности труда; доля прироста продукции за счет повышения производите­

льности труда; относительная экономия живого труда (работников в рас­

чете на год) в сравнении с условиями базисного года; относительная экономия фонда оплаты труда;

Суммарное влияние факторов составит 878 тыс. д.е.

265

Значение приращения численности работающих и их про­ изводительности труда неодинаково. Первый фактор — ко­ личественный, характеризующий экстенсивность использова­ ния труда; увеличение работающих мало сказывается на по­ казателях экономичности производства — себестоимости и других, так как дополнительные работники означают и до­ полнительные затраты на оплату труда. Второй фактор — качественный; на годовую выработку работающего влияет использование рабочего времени в течение года (экстенсив­ ность труда), но в основном она зависит от «чистой» произ­ водительности, характеризуемой среднечасовой выработкой одного рабочего (интенсивность труда). Если рост произ­ водительности труда обгоняет рост средней заработной пла­ ты, то это означает прямое снижение себестоимости произ­ водства продукции, а следовательно, и повышение его рен­ табельности.

В нашем примере прирост продукции на 21% (Ц§—' 100] обеспечен за счет увеличения численности работающих и на 79% I g^g • 100%) в результате повышения производитель­ ности труда.

По анализируемым данным, каждый процент прироста производительности труда производственного персонала дает

предприятию 214 тыс. д.е. ( 2 1 4 0 9 |, что равносильно эконо­

мии численности работающих в 48 человек (214:4,392).

На средней выработке работников производственного пер­ сонала сказывается не только средняя производительность рабочих за рассматриваемый период, но и удельный вес чис­ ленности рабочих в составе производственного персонала. Чем больше удельный вес численности рабочих в общей чис­ ленности работающих, тем выше уровень производительности труда всех работающих. В связи с этим для оценки выполне­ ния плана и динамики производительности труда имеет важ­ ное значение анализ средней выработки рабочего за период, день и час.

При построении рядов динамики производительности тру­ да предпочтительно использовать показатель среднедневной или среднечасовой выработки на одного рабочего, чтобы устранить влияние различной продолжительности рабочих дней, месяцев, кварталов, лет.

Между наиболее обобщающим показателем — годовой выработкой одного работающего и таким частным показа­ телем, как часовая выработка одного рабочего, лежит область

266

воздействия ряда факторов, которые характеризуют экстен­ сивность труда. К ним относятся: количество отработанных дней в году, средняя продолжительность рабочего дня, струк­ тура производственного персонала.

Интенсивность труда и его производительную силу харак­ теризуют количество труда, затраченного в единицу времени, квалификация работника, прогрессивность техники и техноло­ гии, организационный уровень производства и др. Все эти факторы определяют часовую выработку рабочего.

Важнейшим условием повышения эффективности произво­ дства является более быстрый рост производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы. Такое соотношение в темпах обеспечивает экономию себестоимости продукции по элементу заработной платы.

При анализе сопоставляются темпы прироста производи­ тельности труда и средней полной заработной платы — фак­ тически достигнутые, плановые и предшествующих перио­ дов. При сравнениях фактически достигнутых темпов с пла­ новыми следует учитывать, что в плане, как правило, уже заложено определенное опережение. Коэффициент опереже­ ния производительности труда над ростом средней заработ­ ной платы рассчитывается делением индекса прироста произ­ водительности труда на индекс прироста средней заработной платы.

Расчеты по анализу эффективности использования средств на оплату труда можно свести к следующим (для примера взяты данные табл. 9.1).

1. Расчет абсолютного отклонения в величине оплаты труда:

9894 тыс. д.е.—9628 тыс. д.е. = +266 тыс. д.е.

2. Расчет относительного отклонения в оплате труда, по­ казывающий влияние использования средств по элементу оплаты труда на себестоимость продукции (экономию или перерасход):

9894 тыс. д.е. — 9628 тыс. д.е. • 1,049 = —206 тыс. д.е.

3. Расчет относительного отклонения в оплате труда с уче­ том коэффициента переменных выплат (оценивающий режим экономии в оплате труда). Пусть коэффициент переменных выплат составил 0,5, тогда процент корректировки составит 2,45 (4,9% • 0,6). Расчет относительного отклонения будет пред­ ставлен в следующем виде:

9894 тыс. д.е.—9628 тыс. д.е. • 1,0245 = +30 тыс. д.е. Это означает, что допущен перерасход в 30 тыс. д.е. и эконо­ мия по элементу оплаты труда в себестоимости продукции могла бы составить не 206 тыс. д.е., а 236 тыс. д.е.

267

10.4. АНАЛИЗ ОБЪЕМА, КАЧЕСТВА И СТРУКТУРЫ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ

Рост производства продукции (работ и услуг) в стоимост­ ном выражении — один из обобщающих показателей эконо­ мической эффективности производства. Расширение производ­ ства происходит прежде всего за счет лучшего использования техники и материалов, роста производительности труда.

Производство продукции оценивается при помощи нату­ ральных и условно-натуральных показателей, в единицах тру­ доемкости и по стоимости. Объем производства характери­ зуется валовой и чистой продукцией, выпуска — готовой и товарной продукцией, реализации — отгруженной и ре­ ализованной товарной продукцией. Важнейшими показате­ лями объема продукции, работ и услуг являются: в стро­ ительстве — товарная строительная продукция, объем стро­ ительно-монтажных работ; на транспорте — грузооборот; в торговле — товарооборот.

Принципиальная схема формирования и анализа стоимост­ ных показателей продукции на предприятиях приведена на рис. 10.6.

Основными задачами экономического анализа объема про­ изводства и реализации продукции на предприятиях являются:

оценка динамики по основным показателям объема, струк­ туры и качества продукции;

проверка сбалансированности и оптимальности планов, плановых показателей, их напряженности и реальности;

выявление степени влияния основных факторов на показа­ тели объема производства и реализации продукции;

разработка важнейших мероприятий по использованию внутрихозяйственных резервов для повышения темпов приро­ ста продукции, улучшения ее ассортимента и качества.

Объем выполненных на предприятии работ определяется их трудоемкостью, т.е. количеством затраченного труда. Об­ щий объем производства в стоимостном выражении харак­ теризуется валовой продукцией, которая зависит не только от трудоемкости, но и от материалоемкости и рентабельности изготовляемой продукции. В большинстве случаев там, где остатки незавершенного производства незначительны по раз­ мерам или не имеют больших колебаний в отчетных периодах, применяются методики планирования и анализа без учета незавершенного производства в составе валовой продукции. На предприятиях в данном случае имеется одинаковый состав валовой и товарной продукции. Товарная продукция учитыва-

268

X

Реализованная товарная продукция, работы и услуги

Ряс. 10.6. Схема формирования и анализа показателей и факторов выпуска и реализации продукции

ется в фактически действующих отпускных ценах предприятий (без налога на добавленную стоимость), а также в ценах, принятых в плане.

Наряду с показателями валовой и товарной продукции в анализе и оценке деятельности предприятий получили рас­ пространение показатели чистой (условно-чистой) и норматив­ но-чистой продукции. Эти показатели используются на ряде предприятий в системе планирования, оценки выполнения пла­ на и динамики производительности труда, контроля за исполь­ зованием фонда оплаты труда. Они применяются при анализе соотношения темпов роста производительности труда и сред­ ней заработной платы, а также для оценки уровня фондоот­ дачи и других показателей эффективности производства.

269