Теория экономического анализа - Баканов М.И., Шеремет А.Д

отраслевым объединением (концерном, корпорацией, крупны­ ми производственными фирмами, частными предприятиями). Последующий производственный контроль здесь тем более необходим, хотя и сильно усложняется. Сбор соответству­ ющей информации о «поведении» нового изделия в процессе его изготовления и ее последующий анализ (с выводами и ре­ комендациями о доработке) ставятся на обсуждение творчес­ кого коллектива в более широком его составе.

Последний этап ФСА — контрольно-эксплуатационный ра­ нее вовсе не рассматривается или же рассматривался крайне сжато. Более того, он не всегда считался самостоятельным этапом функционально-стоимостного анализа. Производство и сбыт продукции завершались как бы вывозом продукции за ворота предприятия. Дальнейшая судьба произведенного изго­ товителя интересовала мало или совсем не интересовала. Ограниченное число фирменных магазинов, крайне редкое по­ явление производителя за прилавком обычных розничных предприятий этой важной задачи не решали. Изготовители обычной продукции (обувь, одежда и др.) и тем более продо­ вольственных товаров не интересовались мнением потреби­ теля о качестве произведенного (за исключением случаев воз­ врата некачественного с требованием его замены).

В сфере постоянного внимания не были предметы длитель­ ного пользования (холодильники, стиральные и швейные ма­ шины, телевизоры, радиотехника, музыкальные инструменты и множество другого). Здесь производитель ограничивался приложением инструкций (не всегда понятных покупателю) о режиме эксплуатации соответствующей аппаратуры (со стро­ гим предупреждением, что за выход из строя из-за нарушения того или иного условия завод-изготовитель ответственности не несет). Польза их несомненна, но это вовсе не исключает организации выборочных проверок (с достаточной степенью репрезентативности).

Покупатель промышленной продукции является истинным ценителем надежности, продолжительности, качества выпу­ щенных изделий, и сбор необходимой информации, обобщение мнений массового потребителя становятся иногда намного важнее заключения самых высоких экспертных комиссий.

Конструирование и кардинальная реконструкция изделий, технологий, организационных процессов выражаются в итоге сокращением совокупных затрат, повышением экономической эффективности, увеличением прибыли. Совокупные затраты выявляются в процессе функционально-стоимостного анализа по каждому из альтернативных однопорядковых вариантов. Далее производится их ранжирование: на первое место ставит-

220

ся вариант с наименьшими приведенными затратами, затем по возрастающей, до последнего варианта с наиболее высоким уровнем затрат. Расчетная экономическая эффективность от внедрения в производство предложенных разработчиками но­ вых проектов определяется (если целью ФСА было снижение текущих затрат при сохранении уровня. качества объекта) с применением следующей формулы:

Понятно, что показатели экономичности производства но­ вых изделий дополняются и характеристиками, о которых говорилось выше (производительность, надежность, безопас­ ность, безвредность, эстетичность и т. д.).

8.3.ФУНКЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНОЙ АНАЛИЗ

ВРЕШЕНИИ ОРГАНИЗАЦИОННОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАДАЧ

В предшествующих параграфах было показано, насколько значительны и сложны задачи функционально-стоимостного анализа в конструировании принципиально новых изделий и их продвижении по всей цепочке — от задуманного, произ­ веденного до сферы потребления. При решении организацион­ но-производственных задач значение ФСА возрастает и замет­ но усложняется.

Если выше мы имели дело с созданием единичного изде­ лия, то здесь — с производственной системой, отличающейся множественностью связей с другими системами и подсистема­ ми и множественностью функций. Применительно к промыш­ ленности в качестве производственных систем и подсистем можно рассматривать рабочее место, производственный .уча­ сток, цех, передел, завод, фабрику и различные объединения (концерн, акционерное объединение, товарищество с ограни­ ченной ответственностью и др.).

От анализа конструирования единичных изделий функцио­ нально-стоимостной анализ отличается не всегда строго выве-

221

ренной иерархичностью функционального и структурно-эле­ ментного соотношения внешних и внутренних систем и произ­ водственных элементов; отчетливо выраженным стохастичес­ ким характером действия производственных факторов и веро­ ятностной связью их с изучаемым совокупным показателем, а также наличием явлений мультиколлинеарности; необходи­ мостью экономико-математического моделирования с исполь­ зованием ЭВМ.

Особенности функционально-стоимостного анализа в ре­ шении организационно-производственных задач, описанных в специальной литературе, выглядят следующим образом (с некоторыми нашими корректировками) [38]:

выбор в первую очередь таких объектов анализа (производ­ ственных систем и подсистем), которые отличаются крайней неустойчивостью выполнения бизнес-планов, заданий, норма­ тивов по выпуску основной продукции; наличием технологичес­ ки не мотивированного брака готовых изделий; нерациональ­ ным использованием станков, агрегатов, поточных линий; из­ быточным потреблением энергоносителей, сырья, материалов; текучестью кадров, низким уровнем техники безопасности как на рабочих местах, в цехах, так и в целом на предприятии;

сбор и предварительный анализ всей совокупности эконо­ мической информации (технологической, инженерно-техничес­ кой, планово-нормативной, учетно-отчетной), отражающей со­ ответствие технологии современным требованиям, инженернотехническое оснащение, наличие и использование основных и вспомогательных производственных помещений, организа­ ционное состояние технологического процесса в пространстве и времени (длительность производственных циклов, загрузка оборудования и рабочих, вынужденные простои, объем незаве­ ршенного производства, качество продукции);

построение внешней структурной модели производствен­ ной системы, ее коммуникационные связи с другими система­ ми и подсистемами; состав входов и выходов системы (энер­ гетических, материально-сырьевых, инженерно-технических, технологических, информационных), а также связь с обслужи­ вающими системами (ремонтными, инструментальными, складскими, транспортными), с управляющими системами (контрольными, плановыми, учетными);

структурное описание производственной системы: состав и соподчиненность составных элементов, размеры подразделе­ ний, их формы, построение, взаимосвязь (с выделением част­ ных производственных систем, связанным между собой одно­ родным энергетическим, материально-сырьевым и информа­ ционным потоком);

222

функциональное описание производственной системы с вы­ делением главной функции, определяющей ее специализацию, второстепенных функций, характеризующих коммуникацион­ ные связи с внешней средой (с управляющими органами, с по­ ставщиками и потребителями), а также внутренних функций, связанных с частными производственными системами: состав­ ление линейного или сетевого графика технологического про­ цесса;

построение матрицы совместимости внутренних функций во времени, отражающей реальные условия деятельности про­ изводственной системы в каждый из моментов времени с по­ следовательным переходом системы из одного состояния в другое;

построение карты функциональных состояний, происходя­ щее в два этапа: на первом для каждого элемента производст­ венной системы осуществляется связка типа «частные техноло­ гические функции элемента — перечень состояний элемента», а на втором — истинный переход от описания функционирова­ ния каждого отдельного элемента к целостному процессу (с его машинным моделированием);

построение матрицы функциональной связанности, позво­ ляющей произвести информационную оценку взаимной свя­ занности любой пары функций и принимающей обычно форму треугольной матрицы взаимосвязи всех пар ее функций;

построение структурно-функциональной модели производ­ ственной системы посредством соединения элементов структу­ рной модели с внутренними элементами функциональной мо­ дели (блок функциональных состояний);

оценка производственных затрат, производимая соотнесе­ нием затрат со всей совокупностью функций по схеме: элемент

— состояние — функция, с использованием следующих коли­ чественных показателей-коэффициентов: ритмичности, парал­ лельности, прямоточное™, длительности (межоперационных перерывов), закрепления операций за рабочим местом, непре­ рывности (в работе оборудования и исполнителя), незавершен­ ного производства, автоматизации и др.;

оценка качества функционирования производственной си­ стемы и уровня ее организации, являющаяся обобщающей характеристикой функционирования через показатель функци­ онально-структурной организации системы. Показателем, от­ ражающим затраты и результаты, степень использования в пространстве и во времени основных элементов производст­ ва (рабочей силы, орудий и предметов труда), может служить коэффициент организации производственной системы. Исчис­ ляется он по следующей формуле:

223

Глава 9

СИСТЕМА КОМПЛЕКСНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И ПОИСКА РЕЗЕРВОВ ПОВЫШЕНИЯ ИНТЕНСИФИКАЦИИ

И ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА

9.1. СИСТЕМНЫЙ ПОДХОД К АНАЛИЗУ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Экономический анализ хозяйственной деятельности в усло­ виях рыночной экономики все более приобретает характер системного анализа. При проведении системного анализа вы­ деляют, как правило, шесть этапов. Рассмотрим содержание этих этапов применительно к экономическому анализу хозяй­ ственной деятельности предприятия.

На первом этапе объект исследования представляется как система, для которой определяют цели и условия функци­ онирования. Хозяйственную деятельность предприятия можно рассматривать как систему, состоящую из трех взаимосвязан­ ных элементов: ресурсов, производственного процесса и гото­ вой продукции. Входом этой системы являются материальновещественные потоки ресурсов (средств и предметов труда) и потоки трудовых ресурсов; выходом — материально-вещест­ венные потоки готовой продукции. Производственный процесс переводит вход системы в ее выход, т. е. в результате произ­ водственного процесса производственные ресурсы, соединяясь, становятся готовой продукцией. Целью работы предприятия является рентабельность, т. е. по возможности высокий ре­ зультат в денежном выражении за рассматриваемый период времени. Задача системного анализа — рассмотреть все част­ ные факторы, обеспечивающие более высокий уровень рен­ табельности. Экономический принцип деятельности предпри­ ятия — обеспечение либо максимального выпуска продукции при данных затратах ресурсов, либо альтернативно заданного

225

выпуска продукции при минимальном расходе ресурсов. Усло­ вия функционирования предприятия определяются системой долговременных экономических нормативов налогообложения и внешнеэкономическими связями предприятия, т. е. рынком финансирования, рынком купли и рынком продажи.

Средством характеристики экономики предприятия являет­ ся ведение счетов и других реквизитов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет называют в рыночной экономике языком бизнеса (предпринимательства). Основные функции предпри­ ятия-товаропроизводителя (покупка производственных факто­ ров, изготовление продукции (услуг), продажа товаров) нахо­ дят отражение в денежном обороте:

Денежный оборот, отражающий реальный процесс пред­ принимательской деятельности, фиксируется в комплексной системе бухгалтерского учета, благодаря которому формиру­ ется информационная система предприятия — необходимая база системного экономического анализа.

Для проведения системного экономического анализа необ­ ходима разработка качественных характеристик экономики предприятия — системы синтетических и аналитических пока­ зателей. Отбор показателей, характеризующих производствен­ ную деятельность предприятия, осуществляется на втором этапе анализа.

На третьем этапе проведения системного экономического анализа составляется общая схема системы, устанавливаются ее главные компоненты, функции, взаимосвязи, разрабатывается схема подсистем, показывающая соподчинение их элементов.

На основе информационной модели хозяйственной деяте­ льности, т. е. модели формирования экономических факторов и показателей, составляется общая блок-схема комплексного экономического анализа, классифицируются факторы и пока­ затели, формализуются связи между ними.

226

Рассмотрим общую схему формирования и анализа основ­ ных показателей хозяйственной деятельности (рис. 9.1).

Экономические, производственные отношения, являющие­ ся предметом изучения экономических наук, находятся в тес­ ной взаимосвязи с производительными силами. Содержание последних характеризует технические условия производства, от которых зависят производительная сила труда и экономи­ ческие показатели вообще. Вот почему в основе всех экономи­ ческих показателей.хозяйственной деятельности предприятий и объединений лежит организационно-технический уровень производства, т. е. качество продукции и используемой тех­ ники, прогрессивность технологических процессов, техничес­ кая и энергетическая вооруженность труда, степень концент­ рации, специализации, кооперирования и комбинирования, длительность производстренного цикла и ритмичность произ­ водства, уровень организации производства и управления.

Предметом экономического анализа непосредственно не является техническая сторона производства. Но экономичес­ кие показатели изучаются в тесном взаимодействии с техникой

итехнологией производства, его организацией. Технический прогресс — решающий фактор подъема производительных сил

иразвития человеческого общества — ведет к росту произ­ водительности труда и снижению стоимости товаров. Он сти­ мулируется потребностями экономического развития: разви­ тие техники прогрессивно тогда, когда оно экономически эф­ фективно.

На уровень экономических показателей значительное влия­ ние оказывают природные условия. Это обстоятельство играет важную роль в ряде отраслей народного хозяйства, особенно в сельском хозяйстве, в добывающей промышленности. Сте­ пень использования природных ресурсов во многом зависит от состояния техники и организации производства и изучается наряду с показателями организационно-технического уровня производства.

Экономические показатели характеризуют не только тех­ нические, организационные и природные условия производст­ ва, но и социальные условия жизни производственных коллек­ тивов, а также внешнеэкономические связи предприятия, т. е. состояние рынков финансирования, купли и продажи. От всех этих условий зависит степень использования производствен­ ных ресурсов: средств труда, предметов труда и самого труда. Интенсивность использования производственных ресурсов проявляется в таких обобщающих показателях, как произ­ водительность труда, фондоотдача основных производствен­ ных фондов, материалоемкость производства продукции.

227

Блок1 Предварительный обзор

обобщающих показателей

i

Блок 2 Анализ организационно-

технического уровня, социальных, природных и внешнеэкономических условий производства

*

Рис. 9.1. Общая схема формирования и анализа основных групп показателен в системе комплексного экономического анализа (КЭА)

228

Эффективность использования производственных ресурсов, в свою очередь, проявляется в трех измерениях: 1) в объеме и качестве произведенной и реализованной продукции (причем чем выше качество изделий, тем, как правило, больше объем продукции, выраженной в отпускных ценах предприятия); 2) в величине потребления или затрат ресурсов на производство, т. е. себестоимости продукции; 3) в величине примененных ресурсов, т. е. авансированных для хозяйственной деятель­ ности основных и оборотных фондов.

Сопоставление показателей объема продукции и себесто­ имости характеризует величину прибыли и рентабельности продукции, а также затраты на 1 руб. продукции. Сопоставле­ ние показателей объема продукции и величины ^авансированных основных производственных фондов и оборотных средств характеризует воспроизводство и оборачиваемость производ­ ственных фондов, т. е. фондоотдачу основных производствен­ ных фондов и оборачиваемость оборотных средств. От выпол­ нения плана по прибыли и в целом финансового плана, с одной стороны, и от оборачиваемости оборотных средств — с дру­ гой, зависят финансовое состояние и платежеспособность предприятия. Полученные показатели, в свою очередь, в сово­ купности определяют уровень рентабельности хозяйственной деятельности.

Такова общая принципиальная схема формирования эконо­ мических показателей хозяйственной деятельности.

Обобщающие показатели каждого блока называются син­ тетическими. Например, объем реализованной продукции — синтетический показатель для блока 6, полная себестоимость этой продукции — для блока 7. Синтетический показатель одного блока, являющийся выходом для этого блока подси­ стемы, для другого, соподчиненного с ним, будет играть роль входа. Иначе говоря, посредством этих обобщающих показа­ телей осуществляется связь между отдельными блоками в си­ стеме экономического анализа. Каждый блок как относитель­ но обособленная система формируется в систему аналитичес­ ких показателей, из которых складываются эти обобщающие показатели.

При системном анализе особое внимание уделяется иссле­ дованию взаимной связи и обусловленности его отдельных разделов, показателей и факторов производства. Знание фак­ торов производства, их взаимосвязей, умение определить их влияние на отдельные показатели производственной деятель­ ности позволяют воздействовать на уровень показателей по­ средством управления факторами. Поэтому на четвертом этапе системного анализа хозяйственной деятельности опреде-

229