Теория экономического анализа - Баканов М.И., Шеремет А.Д

Определяется круг обобщающих показателей, характе­ ризующих перспективу предприятия по основным направ­ лениям хозяйственной деятельности. Система обобщающих показателей дополняется необходимыми частными, или спе­ цифическими, показателями деятельности. Далее устанав­ ливается последовательность анализа показателей исходя из основных направлений связи между важнейшими группами показателей.

Основная задача предприятия — производить продукцию, необходимую потребителю и соответствующего качества. По­ этому разработка перспективного плана предприятия, а зна­ чит, и анализ перспективы начинаются с показателя объема продукции. Чтобы установить объем продукции, необходимой потребителю, следует изучить: спрос на данную продукцию; возможности предприятия и цехов в отношении ее производст­ ва; возможности предприятий, выпускающих аналогичную продукцию; возможности поставщиков и многие другие воп­ росы. На основе проведенного анализа нужно определить по­ требность в средствах и предметах труда, в рабочей силе; оценить ожидаемые экономические результаты хозяйственной деятельности предприятия по выпуску продукции: себестои­ мость, прибыль, рентабельность, показатели финансового со­ стояния.

При исследовании факторов развития предприятия и их взаимосвязей устанавливается степень их влияния на различ­ ные показатели. Эти факторы можно объединить в несколько общих для всех отраслей типовых групп: природные ресурсы; трудовые ресурсы; научно-технический прогресс (техническая политика); формы общественной организации производства — концентрация, специализация, кооперирование, комбинирова­ ние; транспортные условия; потребность в продукции предпри­ ятия; общие социально-экономические условия.

Развитие специфических приемов прогнозного анализа про­ исходит в результате конкретизации общих методов анализа для изучения хозяйственной деятельности предприятия исклю­ чительно с точки зрения их динамики, движения. К числу таких приемов относятся методы экономического прогнозирования.

В наших условиях хозяйственное, экономическое прогнози­ рование — это начальный этап планирования. Основываясь на изучении закономерностей развития различных экономических явлений и процессов, оно выявляет наиболее вероятные пути этого развития и дает базу для выбора и обоснования плано­ вых решений на любом уровне управления. Таким образом, функции экономического прогнозирования исключительно аналитические.

200

На первом этапе строят график исходного динамического ряда и путем сравнения его с графиком известных функций отбирают наиболее подходящие. При хорошем знании приро­ ды и характера изменения уровней рассматриваемого ряда подбор эмпирических формул производится непосредственно, без построения графиков.

На втором этапе, исходя из конкретных целей дальнейшего использования аналитической формулы, в задачу подбора вво­ дят дополнительные ограничения по степени приближения (ап­ проксимации), виду эмпирической функции, поведению ее гра­ фика вне заданного интервала наблюдения.

На третьем этапе вычисляют все известные параметры, входящие в аналитическую формулу, рассчитывают теорети­ ческие уровни ряда, а также показатели соответствия получен­ ной формулы принятым ограничениям. Для определения неиз­ вестных параметров формулы чаще всего используют способ наименьших квадратов.

7.3. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И МЕТОДИКИ АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ. ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО И ОТРАСЛЕВОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Анализ деятельности предприятия (основного звена народ­ ного хозяйства). В специальной литературе и на практике в наибольшей степени разработаны методы анализа основ­ ного (первичного) звена единого народнохозяйственного ком­ плекса, каковым является предприятие (любой формы соб­ ственности). Предприятие является юридическом лицом, име­ ет самостоятельный баланс и действует в соответствии со своим уставом, обладает правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью. Оно осуществляет свою де­ ятельность в промышленности, строительстве, сельском хо­ зяйстве, на транспорте, в связи, науке и научном обслужива­ нии, торговле, сфере услуг и других отраслях. Предприятие может вести несколько видов деятельности (научно-производ-

201

ственную, аграрно-промышленную, торгово-промышленную и др.). Предприятие, используя средства производства и дру­ гое имущество, осуществляет хозяйственную деятельность по производству и реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг в соответствии с договорами с потреби­ телями на условиях полного коммерческого расчета и самофи­ нансирования.

Завод, фабрика, производственное объединение, стройка, совхоз, колхоз, учреждение, организация и другие предприятия являются объектами анализа, выполняемого как вышестоящи­ ми органами, так и службами самого предприятия.

Особенности анализа определяются задачами того органа, который осуществляет анализ работы предприятия; они прояв­ ляются в последовательности изучения экономики, в тематике анализа (анализируются те вопросы, в которых заинтересова­ на данная организация), в формах аналитической работы. Информационное обеспечение анализа — это, как правило, сводная отчетность основного звена хозяйствования, экономи­ ческие показатели хозяйственной деятельности предприятия в целом, без детализации по подразделениям.

Как в пособиях по теории экономического анализа, так и в отраслевых курсах анализа, как правило, рассматрива­ ются организация и методика экономического анализа ос­ новного звена народного хозяйства, поэтому здесь на этих вопросах нет необходимости останавливаться подробно. Под­ черкнем лишь связи данного вида экономического анализа с коммерческим расчетом, задачи которого он решает, и тре­ бование (как ни при каком другом виде анализа) комп­ лексности в изучении предприятия как целого объекта уп­ равления.

Внутрихозяйственный анализ. В отличие от анализа деятель­ ности предприятия (ассоциации) как объекта управления глав­ ная особенность внутрихозяйственного анализа заключается в его детализации по отдельным подразделениям, в оценке их вклада в достижения всего коллектива.

Внутрихозяйственный анализ охватывает все ступени упра­ вленческой иерархии основного звена народного хозяйства — от подразделений первого порядка до рабочего места.

Внутрихозяйственный анализ деятельности отдельных под­ разделений производственного объединения в промышленно­ сти и других отраслях охватывает производственные единицы, научно-исследовательские институты и лаборатории, управле­ нческие отделы, обслуживающие хозяйства и другие подраз­ деления первого порядка.

202

При внутрихозяйственном анализе деятельности производ­ ственных объединений (акционерные общества, товарищества и другие ассоциации) необходимо учитывать особенности их структуры, которая предопределяет потоки экономической ин­ формации.

Например, при формировании производственных объеди­ нений в промышленности средние и мелкие предприятия пре­ образуются в узкоспециализированные производственные еди­ ницы, изготовляющие ограниченную номенклатуру деталей и узлов или выполняющие однотипные технологические про­ цессы для других производственных единиц объединений. Од­ новременно проводится концентрация складского хозяйства, организуется централизованное хранение сырья, материалов, готовой продукции, сокращаются на этой основе складские запасы, осуществляется комплексное обеспечение материаль­ ными ресурсами производственных единиц.

Большое внимание при анализе хозяйственной деятельно­ сти производственных объединений должно быть уделено по­ вышению централизации вспомогательных производств. Прак­ тика показывает, что успехи, достигнутые в области роста производительности труда на основных работах, в определен­ ной мере снижаются большими затратами труда на вспомога­ тельных работах.

Анализ хозяйственной деятельности производственных объединений осуществляется в целом по объединению и в разрезе самостоятельных предприятий, входящих в его сос­ тав, а также производственных единиц, выделенных на са­ мостоятельный баланс и находящихся на балансе объеди­ нения.

Вповышении эффективности производства предприятий

иобъединений важное значение имеет совершенствование управления их первичными производственными звеньями, т. е. цехами, участками, бригадами. Из этого вытекает объективная необходимость проведения систематического, глубокого и все­ стороннего анализа хозяйственной деятельности производст­ венных подразделений. Развитие нашей экономики постоянно создает предпосылки для широкого использования экономи­ ческого анализа в управлении внутрипроизводственными под­ разделениями предприятий и объединений. Значительно усили­ ваются и усложняются кооперированные связи между подраз­ делениями предприятий, вследствие этого увеличивается зави­ симость результатов деятельности одних подразделений от результатов работы других, что, в свою очередь, также опре­ деляет необходимость и усиливает значение внутризаводского (внутрифабричного) экономического анализа деятельности са-

203

мостоятельных предприятий (заводов, фабрик) и производст­ венных объединений.

Внутризаводской экономический анализ заключается в объективной и всесторонней оценке выполнения плановых заданий подразделениями; определении и измерении факторов и причин, обусловивших результаты производства; выявлении внутризаводских резервов; разработке мероприятий по их ис­ пользованию; исследовании экономических особенностей функ­ ционирования и развития того или иного подразделения; выяв­ лении и распространении передового опыта. Данный вид ана­ лиза играет важную роль в установлении обоснованных нор­ мативных заданий для цехов, участков; бригад; способствует широкому привлечению специалистов технических служб и ру­ ководителей низовых звеньев к изучению экономики, а значит, и к управлению производством.

По своему содержанию внутризаводской экономический анализ существенно отличается от анализа деятельности предприятия в целом. Эти особенности определяются специ­ фическим содержанием экономических показателей, устанав­ ливаемых внутризаводским подразделениям, в отличие от по­ казателей деятельности предприятия в целом. Нередко каж­ дый из цехов основного производства не выпускает полно­ стью законченную производством продукцию, еще больше это относится к участкам и бригадам. Поэтому основным показателем эффективности работы цехов служат не прибыль и рентабельность, а затраты на производство продукции или выполнение работ, и только анализ этого показателя в цехах позволяет сделать правильные выводы. Во внутризаводском экономическом анализе имеется больше возможностей для использования натуральных показателей для оценки объема производства, производительности труда, качества выпуска­ емой продукции.

Одна из наиболее характерных особенностей содержания внутризаводского экономического анализа заключается в том, что по сравнению с экономическим анализом деятельности предприятия в целом, с его помощью полнее выявляются связи между экономикой, с одной стороны, техникой и тех­ нологией производства — с другой. В связи с этим он по своей сущности в большей степени является технико-экономическим анализом.

Внутризаводской экономический анализ имеет и свои спе­ цифические субъекты анализа. Если деятельность предприятия главным образом проверяют экономические службы предпри­ ятия, производственного объединения, вышестоящие органи­ зации, то экономику внутризаводских производственных под-

204

разделений изучают в основном специалисты предприятия и соответствующие службы цехов.

Существенно отличается и информационная база внутриза­ водского экономического анализа от информационного обес­ печения анализа деятельности предприятия в целом. Внутри­ заводской экономический анализ имеет более широкую ин­ формационную базу. Для его проведения используются не только данные отчетности, но и данные сводных и даже пер­ вичных документов, поскольку именно в разрезе производст­ венных подразделений обычно группируются и обобщаются различные первичные документы по учету наличия, движения и использования основных фондов, материальных, трудовых ресурсов, выпуску продукции и т. д. К числу сводных источ­ ников внутризаводского экономического анализа относятся различного рода отчеты цехов о расходе сырья, материалов, топлива, энергии, выдаче заработной платы, поступлении и использовании машин и оборудования, выпуске готовых изделий и др.

Методика внутризаводского экономического анализа про­ изводственных предприятий в промышленности представлена на рис. 7.2.

Углубление и развитие коммерческого расчета на промыш­ ленных предприятиях предполагают проведение анализа ис­ пользования этих отношений в деятельности внутризаводских подразделений. Основными этапами анализа являются опреде­ ление наличия в цехах, участках и бригадах необходимых условий для функционирования действенного коммерческого расчета; установление степени соблюдения важнейших принци­ пов его организации; установление степени соблюдения в по­ вседневной практической деятельности цехов и участков важ­ нейших принципов; изучение материальной заинтересованно­ сти и ответственности цехов и участков, а также их работни­ ков; выявление и обобщение результатов деятельности внутри­ заводских подразделений.

Отраслевой анализ. Этот вид анализа в широком смысле охватывает все уровни управления отраслью — от основного звена предприятия до высшего звена, охватывающего, как правило, отрасль народного хозяйства. Чистая отрасль народ­ ного хозяйства (т. е. специфическая группа продукции, напри­ мер, станки), как правило, выходит за рамки одного ведомст­ ва. Анализ экономических показателей чистой отрасли затруд­ нен из-за отсутствия единой системы информации.

Отраслевой анализ в узком смысле охватывает отраслевые объединения. При проведении экономического анализа деяте­ льности отраслевых объединений используется сводная бух-

205

Методика внутризаводского экономического анализа

Рис. 7.2. Методика внутризаводского экономического анализа

галтерская, статистическая, оперативная и специальная от­ четность.

Большинство показателей сводной отчетности получают сложением показателей сводимых отчетов. Отдельные показа­ тели сводной отчетности образуются путем исчисления сред­ них и относительных величин на основании сводных данных (средняя выработка на одного работающего; показатели ис­ пользования средств труда, предметов труда и самого труда; затраты на рубль товарной продукции; показатели, характери­ зующие выполнение плана и темпы роста по сравнению с пред­ шествующим периодом и др.). Анализ сводной отчетности не ограничивается оценкой выполнения только плановых показа­ телей. Важное значение в работе отраслевых объединений имеют расчетные показатели, посредством которых определя­ ются плановые задания, мобилизующие подведомственные предприятия на своевременное и более полное выявление ре­ зервов и повышение эффективности производства.

Сводная отчетность отражает совокупные итоги работы подведомственных объединений, а также непосредственно под­ чиненных предприятий и организаций. Кроме сводных годо­ вых отчетов по отдельным видам своей деятельности — основ­ ной и неосновной (промышленности, капитальным вложени­ ям, научно-исследовательским институтам), они представляют ряд дополнительных форм отчетности, обобщающих итоги работы.

Кгодовым отчетам прилагается объяснительная записка.

Вней освещаются основные причины перевыполнения и недо­ выполнения плана по важнейшим технико-экономическим по­ казателям, а также принятые меры по дальнейшему улучше­ нию работы отрасли.

Сводные отчеты составляются в основном заводским мето­ дом, т. е. путем суммирования показателей отчетов подведом­ ственных предприятий. Однако в ряде отраслей промышлен­ ности, вырабатывающих однородную продукцию (нефть, газ, уголь, электроэнергию, цемент и др.), используется отраслевой метод. Сводные показатели изменения себестоимости, исчис­ ленные по отраслевому методу, отражают не только качество работы отдельных предприятий и объединений, но и измене­ ние удельного веса продукции с различным уровнем затрат, а также влияние изменения, вызванного размещением произ­ водства.

При проведении экономического анализа работы отрасли, помимо сводных отчетов, необходимо привлекать специаль­ ную отчетность о внедрении новой техники, качестве продук­ ции, подготовке кадров, нормировании труда, материальных

207

ресурсах, электровооруженности труда, научной организации труда, совершенствовании управления, социальном развитии, экономическом образовании трудящихся и др.

7.4. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И МЕТОДИКИ МЕЖХОЗЯЙСТВЕННОГО СРАВНИТЕЛЬНОГО АНАЛИЗА

Важное место в экономическом анализе занимают срав­ нительный анализ деятельности предприятий и функциональ­ но-экономический анализ, которые выделились в самостоя­ тельные виды анализа по признаку применяемых приемов, методов.

Особенности сравнительного анализа деятельности пред­ приятий, относящихся к различным отраслям народного хо­ зяйства, рассмотрим на примере промышленности, где он получил название межзаводского сравнительного анализа.

Совершенствование коммерческого расчета в промышлен­ ности повышает заинтересованность одних предприятий в изу­ чении передового опыта других. Назначение межзаводского сравнительного анализа состоит в сопоставлении достигнутых результатов хозяйственной деятельности с результатами дру­ гих предприятий или объединений, в изучении причин раз­ личий в использовании производственных ресурсов, в выявле­ нии резервов дальнейшего повышения эффективности произ­ водства. В отличие от внутризаводского анализа межзавод­ ской анализ позволяет обобщить опыт нескольких предпри­ ятий, распространить передовой опыт на сравниваемые предприятия.

На основе его данных объективно оцениваются как плано­ вые задания предприятий, так и достигнутые ими результаты.

Содержание сравнительного анализа работы предприятий определяется целью и объектами исследования. Объектами анализа являются результаты работы производственных объ­ единений, предприятий, производств, цехов, участков, рабочих мест, сравниваются явления, процессы, объекты одного уровня (предприятия, цехи, продукция), одного содержания (труд, тех­ ника, технология, организация), одной размерности (крупное, среднее, мелкое производство), одни и те же параметры и по­ казатели (производительность труда, производственная мощ­ ность, себестоимость продукции).

Межзаводские сравнения могут быть общими (полными) и частными (локальными). При общем анализе изучается вся работа предприятий и их подразделений согласно общей схеме

208

комплексного экономического анализа. Общий комплексный анализ осуществляется по предприятиям, производящим ана­ логичную продукцию, т.е. по предприятиям одной отрасли или подотрасли. При локальных анализах изучаются какойлибо отдельный блок или отдельные частные вопросы, напри­ мер использование мощности оборудования, рабочего време­ ни рабочих.

Результаты межзаводского сравнительного анализа долж­ ны учитываться как в текущей работе, так и при разработке перспективных планов предприятий, объединений. Напри­ мер, сравнительный анализ используемого оборудования на предприятиях позволяет выявить устаревшее оборудо­ вание, точнее определить направление будущих капитальных вложений.

Важным условием межзаводских сравнений является со­ поставимость предприятий (объединений) и показателей их работы.

Практически на всех предприятиях есть сопоставимые по­ казатели, возможности для сравнений, но круг сопоставимых показателей зависит от особенностей изучаемых предприятий. Кроме того, сопоставимость достигается различными специ­ альными методами сравнительного анализа: исключением не­ сравнимых величин, корректировкой показателей с помощью поправочных коэффициентов, пересчетом показателей по ме­ тодологии их расчета на других предприятиях и т. д.

Круг сравниваемых показателей зависит от общности объектов сравнения и дополнительных возможностей обеспе­ чения их сопоставимости. Даже отраслевой принцип организа­ ции производства не всегда дает основание для полного срав­ нения. С другой стороны, часто имеются основания для срав­ нения предприятий разных отраслей промышленности. Науч­ но-технический прогресс, механизация и автоматизация произ­ водства повышают организационно-технический уровень производства и расширяют возможности сопоставления как аналогичных, так и различных видов производства.

Объектами межзаводского сравнительного анализа могут быть предприятия, выпускающие одинаковую или сходную продукцию, предприятия разных отраслей промышленности (например, по уровню управления и организации производст­ ва, организации вспомогательных и обслуживающих хозяйств, финансового состояния и платежеспособности); однотипные цехи (участки) различных предприятий (литейные, механичес­ кие и т. д.); однотипные агрегаты (прокатные станы, доменные печи, конверторы и т.д.); одинаковые виды продукции, выпу­ скаемые на различных предприятиях.

209