3. Порядок формування і використання резервів для відшкоду­вання можливих втрат від дебіторської заборгованості комерційних банків

Комерційні банки зобов’язані формувати резерви для відшкодування можливих втрат від дебіторської заборгованості.

Під дебіторську заборгованість за операціями з грошово-ре­човими лотереями, за індексацією грошових заощаджень, за податком на прибуток, за відстроченим податком на прибуток, за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток, резерви не формуються.

Комерційні банки формують резерви під дебіторську заборгованість у повному обсязі за рахунок відрахувань. Резерви використовуються для покриття можливих втрат від дебіторської заборгованості, якщо вона визнана безнадійною.

Щомісячно визначається рівень ризику від дебіторської заборгованості та коригується розмір резервів відповідно до загальної суми дебіторської заборгованості, що класифікується за групами ризику.

Класифікація дебіторської заборгованості за групами ризику здійснюється залежно від строків її погашення згідно з укладеними договорами, а за відсутності договірних умов – залежно від строків перебування її на балансі.

Роботу щодо визначення розміру резервів комерційні банки повинні розпочинати з інвентаризації дебіторської заборгованості.

За результатами інвентаризації дебіторська заборгованість розподіляється за групами ризику.

Розмір резервів диференціюється залежно від класифікації дебіторської заборгованості за групами ризику окремо для заборгованості, що виникла на підставі договорів, з урахуванням кількості днів прострочення і для заборгованості, що виникла не на підставі договорів, а залежно від часу її перебування на балансі:

Група ризику згідно з класифікацією	Дебіторська заборгованість, що виникла з договірних умов		Дебіторська заборгованість, що виникла не на підставі договорів
	Кількість днів прострочення	Розмір резерву (у %)	Кількість днів з часу виникнення	Розмір резерву, %
І	0–30	0	0–90	0
ІІ	31–60	20	91–180	20
ІІІ	61–90	50	181–360	50
ІV (безнадійна)	91 і більше	100	361 і більше	100

При класифікації дебіторської заборгованості, що обліковується за рахунками балансу, відповідно день закінчення дії договору або день виникнення заборгованості не враховується. Для окремих рахунків обліку дебіторської заборгованості встановлюється спеціаль­ний порядок резервування.

Дебіторська заборгованість, не віднесена на витрати своєчасно згідно з чинним законодавством України, при проведенні класифікації відноситься до ІV групи ризику (безнадійна), і резерв на неї формується в розмірі 100%.

Якщо дебіторська заборгованість виникає не на договірних умовах, а на підставі інших документів (аванси на відрядження, господарські витрати тощо), строки її повернення визначаються згідно з чинним законодавством України.

Комерційні банки формують резерви під можливі втрати від сумнівної дебіторської заборгованості у повному обсязі в межах розрахункових сум відповідно до сум дебіторської заборгованості за групами ризику та встановленого рівня резервів.

Якщо за результатами проведеної класифікації дебіторської заборгованості за ступенями ризику сума сформованого резерву виявиться меншою від суми необхідного резерву, розрахованого на звітну дату, то банк повинен здійснити дорезервування. У разі зменшення дебіторської заборгованості і зменшення у зв’язку з цим необхідної розрахункової суми резерву комерційні банки коригують резерв на суму зменшення.

Щомісячно за результатами інвентаризації дебіторської заборгованості за станом на 25 число з’ясовуються суми заборгованості, на які потрібно створювати резерви за кожним рахунком. Якщо 25 число припадає на вихідні дні, інвентаризація проводиться за станом на 26 або 27 числа місяця.

Безнадійна дебіторська заборгованість, що обліковується на балансових рахунках як сумнівна заборгованість, погашення якої не відбувається протягом наступних 180 днів, списується за рахунок резервів.

Дебіторську заборгованість, списану за рахунок резервів, комерційні банки мають враховувати за позабалансовими рахунками.

Комерційні банки зобов’язані продовжувати роботу з клієнтами щодо погашення ними дебіторської заборгованості до закінчення строку позовної давності згідно з чинним законодавством України.

Дебіторська заборгованість, строк позовної давності якої закінчився, списується з позабалансових рахунків.

У разі невиконання комерційними банками вимог цього Положення щодо забезпечення формування резервів під можливі втрати від дебіторської заборгованості в повному обсязі до них застосовуються санкції відповідно до Положення про застосування Національним банком України заходів впливу до комерційних банків за порушення банківського законодавства, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 4 лютого 1998 р. № 38 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 березня 1998 р. за № 177\2617.

Література:

Банківські операції [Текст] : підручник / А. М. Мороз, М. І. Савлук, М. Ф. Пуховкіна [та ін.]. – 4-те вид., без змін. – К. : КНЕУ, 2009. – 608 с. – С. 505-507, 524-544.

Порядок регулювання діяльності банків в Україні [Електронний ресурс] : Інструкція затверджена Постановою Правління Національного банку України від 13 січня 2003 року № 7 // База даних "Законодавство України"офіційного веб-сайту Верховної Ради України. – Режим доступу до бази : http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0841-01.

Про банки та банківську діяльність [Електронний ресурс] : закон України від 7 грудня 2000 року № 2121-ІІІ // База даних "Законодавство України"офіційного веб-сайту Верховної Ради України. – Режим доступу до бази : http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=2121-14&p=1324830502254568.

Про Національний банк України [Електронний ресурс] : закон України від 20 травня 1999 року № 679-ХІV // База даних "Законодавство України"офіційного веб-сайту Верховної Ради України. – Режим доступу до бази : http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=679-14&p=1324830502254568.

Про порядок формування резерву під операції банків України з цінними паперами [Електронний ресурс] : Положення затверджене постановою Правління Національного банку України від 2 лютого 2007 року № 31 // База даних "Законодавство України"офіційного веб-сайту Верховної Ради України. – Режим доступу до бази : http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0189-07.

Про порядок формування обов'язкових резервів для банків України та філій іноземних банків в Україні [Електронний ресурс] : Положення затверджене постановою Правління Національного банку України від 16 березня 2006 року № 91 // База даних "Законодавство України"офіційного веб-сайту Верховної Ради України. – Режим доступу до бази : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0312-06/print1327265012440772.

Про порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банків [Електронний ресурс] : Положення затверджене постановою Правління Національного банку України від 6 липня 2000 року № 279 // База даних "Законодавство України"офіційного веб-сайту Верховної Ради України. – Режим доступу до бази : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/z0474-00/print1323883625103676.

Про регулювання Національним банком України ліквідності банків України [Електронний ресурс] : Положення затверджене постановою Правління Національного банку України від 30 квітня 2009 року № 259 // База даних "Законодавство України"офіційного веб-сайту Верховної Ради України. – Режим доступу до бази : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0410-09/print1327269116640303.

Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом [Електронний ресурс] : закон України від 15 травня 1992 року № 2343-XII // База даних "Законодавство України"офіційного веб-сайту Верховної Ради України. – Режим доступу до бази : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2343-12/print1325674069183342