24. Проверка собл-я допущения непрерывности деятельности экономич. Субъекта при проведении аудита

Правила б/у требуют при подготовки б/о соблюдать принцип непрерывности деят.-ти. В ходе аудита обяз. проверяют выполнялось ли это требование.

Ауд. стандарт №11 обязывает ауд-ра рассмотреть и задокументировать обстоятельства, кот. м. служить основанием д/сомнений в непрерывности деят.

К ним относят:

1. Фин. Признаки:

- недостаточная величина ЧА

- необоснованное использование краткоср. заем. ср-в д/фин-ния долгосрочных активов

- существенные отклонения осн. фин. коэф-тов от нормативных значений

- значительные убытки от осн. деят.

- переход от расчетов с поставщиками на усл-х коммерчес. кредита к расчетам по мере поставки или предоплаты

- неспособность компании своевременно погашать КЗ

2. Производ. Признаки:

- потеря ключевого управленческого персонала без адекватной замены

- потеря важнейшего рынка сбыта (лицензии, патенты)

- существенная зависимость от успешного выполнения какого-то проекта

- трудности с труд. рес-ми (дефицит значит. ср-в в пр-во)

- несоблюд. требований в отнош. формир. УК, установ. в законод-ве

- судебные иски, в кот. аудир. лицо выступает ответчиком с угрозой очень существенных претензий.

Если у ауд-ра появились сомнения в непрерывности деят., то он просит адм.дать разъяснение письменно.

Ауд-р д.провести процедуры, чтобы получить док-ва реальности планов адм., в т.ч. выясняют существует ли вероятный заимодавец, намерен ли он предоставить необход. ср-ва, располагает ли он этими ср-ми.

Анализируется реалистичность планов в отнош. эмиссии акций, проводится оценка рын. ст-ти имушества, кот. планируют продать, анализир-ся реалистичность бизнес-плана и при любом сюжете провод. расчет влияния полученных фин. рес-в на измен. фин. состоятельности.

Если в рез-те произвед. процедур сомнение в непрерывности исчезает, то в А/З не указ. на возникавшие сомнения.

Если сомнения остались, то ауд-р указ. на это обстоят-во руководству и напоминает, что в отчет-ти эта инф-ция д.б. прямо и недвусмысленно раскрыта.

Если рекомендации ауд-ра не выполнены, то в А/З б. сделана оговорка в связи с нераскрытием данного обстоят-ва или м.б. принято отр. заключение.

Если рекомендации ауд-ра выполнены, то в А/З появится доп. параграф, в кот. ауд-р укажет на сомнение в непрерывности.

Отсутствие в А/З к-либо напоминаний о непрерыв. не м. рассматриваться как гарантия непрерывности.

22. Письмо о задании на проведение ауд. Проверки, назначение, порядок подготовки, содержание

При обязательном аудите до подписания договора ау-р обязан согласовать с администрацией условия предстоящей проверки. Согласовать можно устно, но целесообразно использовать для этого письменную форму. Этот документ позволит ау-ру предотвратить возможность конфликта в ходе проверки и по ее завершению.

Обычно в письме раскрывают след ВОПРОСЫ:

• Цель аудита

• Законные и норм. акты, на осн. кот. проводится аудит

• Об ответ-ти ау-ра за оказываемые услуги (адм-ция отвечает за предоставление отч-ти до и после проверки, ау-р только за свое мнение)

• Обяз-ва ау-ра по соблюдению коммерческой тайны

• Наличие риска необнаружения существенных неточностей и ошибок

• Обеспечение свободного доступа ау-ра к первичным документам, бух регистрам, компьютерной базе данных илюбой информации, необходимой для проверки с предупреждением, что непредоставление такой информации приведет к прекращению проверки, клиент будет обязан полностью оплатить услуги.

• Обязанность адм-ции направить запросы своим дебиторам, регистраторам и иным контрагентам по указанию ау-ра

• О неоказании давления на ау-ра с целью изменения его мнения о достоверности отч-ти

В письме м. б. включена доп инф-ция, чаще всего это сведения о квалификации персонала ауд компании, о наиб. крупных клиентах, о членстве в профессиональном аудиторском объединении, о стоимости часа работы, об ориентировочной продолжительности.

Письмо направляется потенциальному клиенту в 2-х экземплярах. Клиент обязан 1-н экземпляр подписать и вернуть ау-ру.

Док-т носит хар-р договора. Срок действия соответствует сроку действия договора аудит, при повторном аудите пролонгируется, но целесообразно повторить письмо о задании, если адм-ция сменилась или отмечались конфликты с адм-цией.

Проверка соблюдения требований законодательства

В ходе аудита ауд-р д. сознавать, что не соблюд. аудир. лицом законод-в м. оказ-ть существ. влияние на ФО. Признать незаконным к-либо действие м. только суд. Аудитор м. только отметить признаки несоблюдения, а вот юрист, к кот. обратится ауд-р, м. опр-ть нарушает ли з-н к-либо действие адм.

З-ны в разной степени влияют на отчет-ть (з-н «О б/У» влияет очень серьезно. Законод-во, связ. с ТБ не оказ. влян. на отчет-ть). Чем слабее связь з-на с б/у, тем меньше вероятность того, что аудитор выявит не соблюд. з-на.

За не соблюд. з-в отвеч. адм., но провед. аудита – сдерживающий фактор. Аудитор д. обладать общим пониманием законод-ва, регулир. деят. клиента. При необход. он обращ. к экспертам – юристам. Особенно внимателен ауд-р в отнош. з-в, не соблюд. кот. м. привести к прекращ. деят. (требов. к вел. капитала). Когда ауд-р выявляет не соблюд. требований законод-ва, то каж. случай он д. обсудить с адм. По существенным случаям, он д. сообщить о таких фактах Совету дир., высш. рук-ву или комитету по аудиту. Если адм. после такого обсужд. не исправл. ситуацию, аудитор д. отказаться от сотрудничества с этой адм. Обяз-ва аудитора соблюдать конфиденциальность обычно не позвол. ему сообщать о фактах не соблюд. 3-ей стороне. Иногда требов. конфиден. м. б. пересилено требованиями законод-ва (в РФ с фев. 2005 г. ауд-ры обяз. сообщать в Росфинмониторинг о таких существ. событиях).

Правила (стандарты) аудиторской деятельности

Внешние стандарты АД.

Стандарты- перечень проф требований, нормы аудита, однозначно интерпретируемые всеми ауд-ми, их клиентами и арбитражным судом. Стандарты позволяют:

• ауд-рам отст-ть свои интересы в суде, в случае претензий к клиентам.

• клиентам получить качеств услугу.

• обеспечить унификацию аудита в междунар масштабе, тк нац стандарты аудита разраб на основе междунар.

Фед стандарты аудита разраб на основе международных. Сегодня исп-ся 38 стандартов.

Внутренние стандарты

3.1. Стандарты проф ауд объединений.

3.2. Внутренние стандарты (разраб ауд фирмы и индив ауд-ры)

В этих док-тах реально опис-ся технология аудита. Это позв. повыс. кач-во проверок и ускорить их проведение.

Сущ. такие внутриф. стандарты, кот обязат.- стандарт контроля качества. Целью правила (стандарта) является определение основ и рамок аудиторской деятельности, связанной с проверкой достоверности бухгалтерской отчетности.

Контроль качества работы в аудите

Примен. внеш. и внутр. контроль кач-ва. Внеш. контроль осущ. Минфин и проф. аудит. объединения. В ходе такого контроля проверяют соблюд. стандартов. Внутр. контроль осущ. ауд. фирмы. Для этого каж. аудит. фирма и индивид. аудитор обязаны разработать внутр. стандарт контроля кач-ва. В этом док-те формулир-т цели пол-ки контроля кач-ва и устан. конкр. процедуры, позволяющ. реализ. эти цели.

Цель пол-ки «обеспечить независимость».

Конкр. процедуры:

- ежегодно персонал аудит. фирмы дает расписки, что не осущ. операц., запрещ. пол-кой фирмы (не покупали акции тех компаний, где осущ. аудит);

- регулярно доводить до персонала список клиентов;

- периодически проводить анализ отношений с клиентами, чтобы выявлять ситуации видимости зависимости.

Цель пол-ки «обеспечить компетентность персонала».

Конкр. процедуры:

- разработка положения по найму:

а) новых раб-в; б) родственников нынешних раб-в; в) ранее работавших в этой фирме; г) работавших у клиента.

- разработка требований и порядка переподготовки;

- разработка полож. о повышениях.

Цель пол-ки «поручение».

Работа д.б. поручена сотрудникам, имеющ. необход. подготовку и опыт.

Конкр. процед: составл. графиков работы для оптимальной расстановки кадров; сочетание приемственности с ротацией кадров; планир-е кадровых потреб-ей фирмы.

Методы отбора элементов выборки

Кач-во выборки опр-ся ее репрезентативностью. Репрезент-ть зависит от того, как отбирают эл-ты выборки.

В аудите применяют следующие методы:

1) случайный отбор (статистич) – опир-ся на исп-ие таблиц случ. чисел, if прог-мы ЭВМ генерируют такие числа.

2) систематич. отбор. Сначала расчит интервал отбора, а затем произвольно задается точка отсчета.

3) безсистемный отбор. Единица ген совокупности отбирается аудитором произвольно.

Самые надежн рез-ты дает использ-е статистического метода. Выборка будет репрезентативной, так как при этом подходе каждая единица ген совокупности имеет равные шансы быть отобранной . Систематический отбор применяется, разрешен стандартами.

Принцип независимости в аудиторской деятельности

Каждое проф объединение ауд-ров обяз-но разраб-ет и контролирует выполнение кодекса проф этики.

Кажд ауд фирма и индив раб ауд-р, обязаны разраб внутренний стандарт контроля кач-ва, в кот устанавливаются требования к проф этике и мех-мы контроля за их соблюдением.

Сущ междунар этич кодекс. С пом этих дох регулир-я реализ-я след принципов аудита:

1. Независимость аудитора, обеспеч. зак-но.

В законе раскрываются только формальные обстоятельства.Кодекс треб. от а-ра соблюдать независимость и по факт.обстоятельствам.Т.е. а-р сам долден избегать ситуации работы в условиях сущ-ния реальной зависимости от клиента, и в условиях, когда создается видимость такой зависим. особенно недопуст. счит.любая форма мат.зависим.

2. Объективность.

Чтобы мнение а-ра не б.субъект., он имеет право выражать мнение только на основе достат. кол-ва док-в. Док-ва конфиден.

3. Пофессиональное поведение.

Приоритет интересов акционеров перед интересами админ. А- р в ходе проверки общается с админ. и от нее получает гонорар. Общение д.б.конструктивным – а-р обслуживает интересы админ. до тех пор, пока действия админ. не противоречат требованиям зак-ва или справедливы.

Ложное заключение

1. Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. 

2. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Оценка результатов выборки

Каждую ошибку, выявленную в результате выборочного исследования, оценимают с точки зрения причин. Чтобы убедиться, что ошибка носит системный хар-р, аудитор повторяет выборку, увеличив ее объем.

Результаты распространяются на ген совокупность, причем экстраполяцию делают только в рамках страты.

Риск выборки – это субъективно опр-ая аудитором вероятность того, что его мнение, по результатам проведения выборки будет существенно отличаться от мнения, к которому он пришел бы, изучив всю ген совокупность.

Различают 2 рода рисков:

1. в выборке обнаружена ошибка и аудитор не подтверждает доставерность ген совокупности

2. риск подтверждает доставерность ген совокупности на основе выборки, в кот нет существ ошибок.

Аудит кассовых операций

Цель аудита: установить соответствие применяемого в орг-ции порядка учета касс.пераций, требов-ям нормат. актов, действовавших в проверяемом периоде, для выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах.

Объект аудита: ф.№1-стр 260,по которой сальдо сч.50 раскрывается в сумме с др. денежными счетами; ф.34, в кот. обороты по К и Д сч.50 раскрывается в сумме с другими денежными счетами. Особенность объекта в том, что он не представлен обособленно.

Нормативная база:

I уровень:1)ГК РФ(ДС явл. объектом гражд. оборота, как вид имущества),в статье 140 установлено, что платежи осущ-ся как безналичным и наличным путем. В ст.153 устанавливается понятие сделка.2)КОАП-ст.15-санкции за нарушение дисциплины. Гл. 39 «матер. ответст-ть работников»-использ-ся для установления отношений с кассиром.3)Закон о применении RRN №54-ФЗ от 22.05.03.4)Закон о БУ-устанавливает требования к первичн. док-там,в т.ч. к ден. док-там. А именно-подписи руководителя и главбуха.

II уровень:1)ПБУ 1/98-требуетразработки рабочего плана счетов и др.организационно-технических Эл-тов уч.пол-ки.2)ПБУ 4/99-требует раскрывать обособленно информацию о существенных активах.

III уровень:1)Положения о правилах организации наличного денежного обращения №14п ЦБ от 5.01.98.2)Порядок ведения касс. операций, утв.решением совета директоров.3)Указания ЦБ №1050у –«Указания лимита расчета».4)Постановление ГОСКОМСТАТА №88 и №132.

IV уровень:1)частота кассовых инвентаризаций.2)структура аналитического учета по сч. 50. 3)график документооборота по касс. операциям.

Источники аудиторских док-в:

1)договоры(с банками о расчетн. К.О, с кассирами-о матер. отв-ти, с центром тех.обслуживания ККТ), договоры займа наличными(у фи лиц.),приказы руководства об инвентаризации кассы, об уч. пол-ке и др.) 2)первичная учетная документация, банковские выписки, чековые книги, акты ревизии кассы. Первичка для ККТ: журнал кассира-операциониста, ж-л вызова технич. специалистов, контрольная лента, акты о возврате денежных сумм. 3)регистры: ж-о №1,ведомость №1, карточка сч.50(если учет автоматизирован). 4)пересчет итогов в отчете кассира или нал. валюты в рубли. 5)наблюдение за использованием ККТ, осмотр оборудования кассы. 6)опрос: подотч. лиц, получающих з/п в кассе, кассира, гл.буха, руководителя. 7)анализ содержания договоров, послуживших основанием для налич.платежей,аналих оборотов по кассе. 8)рез-ты перекрестных процедур с уч-ков: р/с, з/п, подотч.лица. 9)подтверждения от банков и получателей наличных денег. 10)инвентаризация какссы,проведенная в отч.периоде(м.б. назначена в ходе аудита)

Последовательность работ при проведении аудита:

1)подготовительный: 1.1. изучение состава кассовых операций(з/п, подотч.суммы, выручка, займы, ден.док-ты).Оценка объема операций. Ключевые элементы: валютная касса, представительские расходы, ККТ. 1.2. тестирование БУ и СВК(по этапам:МОЛ и поотч.лица;ревизии кассы; унифицированные первичн. док-ты(особый порядок исправления, обязательный учет операций в кассовой книге сразу после их выполнения, обязательный отчет кассира в конце дня.), оборудование кассы, автоматиз-я учета, распределение ответ-ти и полномочий).Признаками недостаточности СВК обычно считают: отсутствие договора с кассиром, предоставление права подписи касс. ордеров без письм. разрешения рук-ля, признаки формальной ревизии кассы. Внутренний контроль дополняется внешним: обязательность ККТ и порядок работы с ней, целевое использование получ-х в банке ср-в, лимиты касс. остатка и расчетов. Собл-е правил внешнего контроля проверяют в ходе аудита по существу.1.3. планирование. Т.к. актив высоко уязвим отмечаются повыш. риски мошенничества, уровень существенности-минимальный.

2)аудит по существу: 2.1. аудит ф№1 ст.260 –> ГК РФ –> карт.сч.50(ж-о №1,ведом.№1) –>выборочно сопост. с отчетом кассира. 2.2. аудит первички. Формальная проверка вкл.: проверка подписи рук-ля и главбуха и получателя денег на РКО; в ведомостях на выплату з/п проверяют доверенности, явл-ся ли работниками получатели з/п, реестр депонированных сумм; отмечают любые подчистки, помарки, пометки; проверяют нумерацию страниц в кассовой книге и ее оформление. Некорректные док-ты по кассе счит-ся недействительными, а операции по ним – необоснованными. 2.3. проверка полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств (выборка корешков чеков, банковские выписки, ПКО, кассовые книги по этим суммам; затем- отчет о проданных товарах, накладные и счета по продаже тпру сопоставляют с ПКО и записями в кассовой книге. 2.4. проверка правильности проводок. Проверяют отчеты кассира(выборочно.) Наиболее существенные ошибки связаны с неотражением на сч. 90 и 91 наличных сумм, полученных от продажи активов своим работникам (н-р., Д 50 К10) 2.5. проверка целевого использования наличных ДС, своевременности внесения в банк выручки и депонированных сумм. Для проверки использ.: корешки чеков, РКО, авансовые отчеты, банковские выписки, а так же перекрестные процедуры. 2.6. проверка правильности изпольз-я ККТ. Аудитор просит адм-wb. предоставить список ККТ, сверяет с фактич. наличием, проверяет книги кассира-операциониста, контрольные лениты и сопоставляет с данными касс. книги. Используются аналитические процедуры. 2.7. аудит лимита кассового остатка. 2.8. проверка собл-я лимита расчетов (РКО, оправдательные док-ты к ним, договоры, посл. основанием для платежей)

3)заключительный этап: 3.1. служ. записки на участки: р/с, вал. счета, налоги. 3.2. обобщение нарушений. несоблюдение предпосылок полнота(неучтенные продажи), реальность, недостаточность, возникновение(списание по подложным док-там), точность. реже всего: оценка и представление. несобл-е внешнего контроля не влечет недостоверность отч-ти, но м. привести к финанс. санкциям.

Аудит ОС

Объект: ф№1 стр.120,910, ф№3-инф-ция о резерве на ремонт ОС, ф№5-амортизируемое имущ-во(сведения об отд.видах ОС),пояснит.записка (раскр. уч. пол-ка, операции с аффилир. лицами. Сведения о залоге ОС)

Нормативная база:

I уровень: ГК РФ, НК РФ, З-н о БУ.

II уровень: ПБУ 1/98, ПБУ 4/99, ПБУ 6/01

III уровень: Метод. указания по БУ ОС, утв-ные Минфином, Приказ №91-н, План счетов и инструк. по его примен., Постановление ГОСКОМСТАТА №7 «Об утверждении унифицированной первички», постановл. ГОСКОМСТАТА №100, методич. рекоменд. по инвент-ции №49, Приказ №147-н и др.

IV уровень: Ex/ пол-ка – раскр-ся создали ли резерв на ремонт, используемый метод амортиз-ии, стоимостная граница неамортизир-х объектов, порядок переоценки, структура аналит. учета, частота инвент-ций, состав первички и др.

Источники аудиторских док-в:

1)договоры купли-продажи, поставки, дарения, аренды, лизинга, залога и т.д., приказ по уч.пол-ке, приказ о создании пост. действующ. комиссии, приказы о проведении инвент-ций, договоры с МОЛ. 2)первичка: карточки ОС-1–ОС-16,неунифицир.первичка(н-р для учета резерва на ремонт ОС, при переоценке протокол согласов-я ст-ти объектов ОС, вносимых учредит-ми в УК). 3)регитсры: карточки сч.01,02,08,91, если ручной учет, то ж-о (ж-о №10 – обороты по сч. Кт 02, ж-о №13 – обороты по Кт 01, ж-о №16 – обороты по Кт 08 Дт 01). 4)отчет-ть прошлогодняя, промежуточная, статистич. (ф№11), налоговая. 5)рез-ты опроса:МОЛ, бухг., ведущего учет на данном уч-ке, разъяснения адм-ции, члены постоянно действ. комиссии. 6)подтверждение от поставщиков, и покуп-лей ОС, от тех, то ремонтировал, от арендодателей, арендаторов. 7) рез-ты аналитических процедур (аналих фондоотдачи, рентаб-ти, фин.вложений, содержания договоров). 8) рез-ты инвентаризации ОС. Рез-ты осмотра аудитором объектов недвиж-ти. 9) рез-ты перекрестных процедур (н-р, С.З. с уч-ка «кредиты и займы» о залоге ОС). 10) заключение эксперта по оценке ОС, закл-е др. аудитора (кто проверял филиал). Материалы внутр. аудита. 11) рез-ты пересчета амортизации, полной первонач. ст-ти, резерва на ремонт.

Последовательность работ при проведении аудита:

1)подготовительный: 1.1. изучение состава ОС.их масштаба и динамики. Выделяют наиб. дорогие объекты и ключевые эл-ты (приобр-е ОС за ин.валюту, лизинг, операции залога и т.д.). 1.2. тестирование БУ и СВК с целью получить док-ва их орг-ции и функционир-я. Эл-ты СВК: МОЛ, инвент-ции, распред. полномочий, в т.ч. порядок санкционир-я операций, присвоение инвент. номеров, ср-ва физ. защиты, унифицир. первич. док-ты и утвержденные неунифицир-е., структура аналитич. учета (по видам, местам нах-я, по МОЛ),автоматиз-я учета или характерные проводки. 1.3. разработка программы. Отсутствие пост. действ. комиссии свидетельствует о высоком контрольном риске. Существ-ть на этом уч-ке выше,чем на др. уч-ках,т.к. актив малоликвиден. Операции приходов-я и списания провер-ся сплошным мктодом, а амортиз-я – выборочным. Привлек. оценщик/эксперт. рассчит-ся трудоемкость.

2)аудит по существу: 2.1. аудит тождественности: Ф№1 стр. 120, ж-о №10,13, карточки сч. 01,02, выборочные сравнения ОС-6. 2.2. аудит первички. 2.3. проверка предпосылок реальность/права/полнота: аудитор осущ. след. процедуры: набл-е за инвент-цией (ежегодная инвент-я).если аудитор не был на инвент-ции, то он выборочно проверяет физич. наличие ОС. проверка направленная. Т.к. ОС как все активы провер-ся на завышение, то осн. направл-е проверки – от учетн. записей к физ. наличию.Проводится и обратная проверка (провер-ся предпос. полнота).Если выявится несоотв-е, то увелич. объем выборки, чтобы оценить масштабы ошибки. Затем аудитор изучает док-ты, подтверждающие гос. регистрац. ОС, разрешение на ст-во, договоры купли-продажи ОС, лизинга, пользования замельными уч-ками и т.д., чтобы проверить предпос. права. если аудит повторный, то процедуру делают только для вновь поступивш. объектов. Ограничения прав возникают часто в связи с договорами залога, обычно выявл. в ходе аудита Кр. и З, о чем сообщ. Служ. Записки. 2.4. аудит предпос. реальность/оценка

представление. Цель проверки-убедиться,что ОС отвеч. критериям активов, т.е. не утратили способность приносить экон. выгоду. Для этого, используя аналитич. процедуры, опрос, набл-е, выявл. ОС не используемые в процессе произ-ва и не сдаваемые в аренду. если ст-ть таких ОС существенна, берут разъяснения адм-ции о намерениях списать их с баланса. затем проверяют оценку ОС путем анализа первички, подтверждающей ст-ть ОС при их приобр-ии или создании. это счета поставщ-в, подтв. расходы о приобр-ии. по первичке проверяют все ОС, при повторном – только вновь поступившие в отч. периоде. проверяя правильность оценки поступивш. ОС одновр. проверяют полноту отражения в БУ Кр.З., поступившей ОС. По рез-там процедуры, С.З. направляют на уч-к «аудит расч. с поставщ.». Если орг-ция проводит переоценку,то выборочно проверяют ее правильность, выясняют какова квалификация оценщика, проверяют: регулярность переоценок, начисл. ли амортиз. в соотв. с уч. пол-кой. Проводят выборочный выборочный пересчет амортиз-ии. Анализируют выбранные методы. Проверяют послед-ть применения уч. пол-ки. Проверка правильности опр-я СПИ (оценочные пок-ли – всегда зона повыш. риска). Если предусмотрено программой, что провер-ют расчет амортиз-ии для целей налогообл-я. 2.5. аудит предпос. возникновение/точность/оценка. Цель проверки – убедиться,что все приобр. ОС, и доходы и расходы от выбытия ОС отражены в БО в правильной оценке и в соотв. периоде. Выборочно анализируют договоры купоипродажи ОС, акты приемки и списания, обращая внимание на след.: действит. ли операция относится к проверяемому периоду, особ. внимательно проверяют операции конца декабря, начала января; соответст-т ли отраженная на счетах БУ ст-ть ОС данным первичным док-в; соотв. ли отраженные в отч-ти доходы от продажи ОС данным первички; соотв. ли балансовая ст-ть списанных ОС данным аналитич. учета. При проверке операций продажи и приобретения ОС частично их проверяют от БУ к первичке, а частично-наоборот. 2.6. проверка предпос. представлении. Использую аналитич. процедуры проверяют раскрыта ли в отч-ти след. информация: полная первонач. ст-ть, амортиз-я, остат. ст-ть на 01.01 и 31.12.; поступление/выбытие, в т.ч. по аффилир. лицам; амортизационная политика в отнош. существенных групп; способы и суммы переоценки; существенные СПОД. если какие-л. существенные сведения не раскрыты, это обсуждают с адм-цией, оценивают влияние этого обстоят-ва на достоверность отч-ти и на аудит. заключ-е.

3)заключительный этап: 3.1. С.З. на уч-ки: аудит уч. пол-ки, аудит расходов, аудит фин. рез-тов, расчеты с поставщ. 3.2. характерные ошибки – оценка ошибок. 3.3. переправка исправлений и окончательное мнение (часто причиной оговорки явл. невозможность наблюдать за инвентар-цией ОС).

Аудит НМА

Объект: ф№1 стр. 110 (м.б. стр. 111,112,113), ф№5 – раздел НМА, пояснит. записки, уч. пол-ка, иски по НМА, неамортизируемые объекты.

Нормативная база:

I уровень: ГК РФ ст 128,138; НК РФ, ст 253, З-н об охране программы ЭВМ №352-1, З-н о товарных знаках №3520-1, З-н о промышл. образцах №2328-1,З-н об изобретениях №22-13-1,З-н об авторском праве №5351-1

II уровень: ПБУ 1-98, ПБУ 4/2000, ПБУ 14/2000, ПБУ 17/2002

III уровень: Плавн счетов и инструкция по его применению,Приказ Минфина №67н «О БО», постановление ГОСКОМСАТАТА №71а, Методические указания по инвентаризации №49.

IV уровень: Приказ по уч. пол-ке, первичка, частота инв-ций,структура аналитического учета.

Источники аудиторских док-в:

1) Договоры: авторский, договор об уступке товарного знака, дог. о создании произведения, дог. на НИОКР, свидет-во о регистрации товарного знака, учредительный договор. 2) первичка: карточка НМА-1, инвентарные карточки ИНВ-1, неунифициров. первичка для учета поступления, объектов выбытия. 3) регистры: карточки сч. 04,05, при ручном учете- ж-о №10,№13,№16, ведомость учета общехозяйственых. расходов №15; 4) отчетность (промежуточная, прошлогодняя); 5) заключение эксперта, юриста; 6) рез-ты пересчета амотризации или полной первоначальной ст-ти; 7) подтверждения от тех, кому передано право пользования; 8) опрос юристов орг-ции, руководителя, бухгалтера; 9) перекрестные процедуры с участка «расчеты с поставщиками».

Последовательность работ при проведении аудита:

1)подготовительный: 1.1. изучение состава и масштабов НМА; 1.2. тестирование БУ и СКВ. Эл-ты СВК: инвент-ции, первичка, подотчетность, порядок санкционирования операций, автоматизация учета и разработка характерных проводок; аналитический учет. Риски повышенные, поэтому м.б. приянто решение не тестировать СВК. 1.3. планирование. Существенность устанавл. под влиянием двух факторов: активы не ликвидны, риски повышенные. Выборка используется для проверки амортизации.

2)аудит по существу: 2.1. аудит тождественности: ф№1 ст. 110 -> Главная книга -> карточки сч. 04,05 -> НМА-1; 2.2. аудит первичных док-тов (характерно использование неунифициров. первички); 2.3. аудит предпосылок реальность/права/полнота. Поскольку НМА не имеют физич. формы, убедиться в их реальности можно только путем проверки док-тов, подтверждающих права: свидет-во о регистрации товарных знаков, патенты, договор о приобретении орг-ции как имущ. комплекса, авторские договоры, должностные инструкции, договоры на выполнение НИОКР. Ознакомиться с договорами аудитор м. в юридич. службе организации или в др. службах. При первичном аудите проверяют док-ты на все НМА, при повторном – вновь поступившие и не утрачены ли права на активы, поступившие в прошлых периодах. Процедуры: опрос юристов клиента и руководства на предмет существования судебных споров относительно прав орг-ции на НМА. С этой же целью изучают протоколы заседаний совета директоров и других органов управления. по своим рабочим док-там прошлого года аудитор проверяет не истекли ли сроки действия патентов. реальность НМА проверяется в двух направлениях6 часть НМА проверяют от БУ к первичке, а часть – наоборот. Кроме док-тов подтв. приобретение НМА проверяют договоры и акты на списание подтв. выбывшие НМА. Цель – убедиться, что все НМА действительно списаны, а доходы и расходы от их выбытия учтены. Проверка выбытия проводится в 2х направлениях: от первичных док-тов к БУ, позволяет убедиться, что все выбывшие НМА списаны и их ст-ть не завышена на 31 дек.; от ЮУ к первичке, чтоб убедиться, что все доходы и расходы от выбытия учтены полностью и своевременно. Аудитор должен убедиться, что отраженные в БО НМА отвечают критериям активов, т.е. способны приносить экон. выгоды. Для этого проводится опрос руководства и анализ процесса производства и продаж. Подтвердить факт предоставления НМА другим орг-циям за плату модно путем анализа соотв. договоров, при этом следует убедиться что данные расходы полностью отражены в отч-ти. Для проверки полноты учета доходов от предоставления НМА, проводят арифметич. пересчет по договору, получ-й рез-т сравнивают с данными учета и отч-ти. Если в договоре фиксированная сумма. то ее сравнивают с данными БУ. Проверка доходов от предоставления за плату проводится в 2х направл-ях: ^1. от договоров к БУ, т.е. что нет учтенных доходов (полнота); ^2. от БУ к договорам, чтобы убедиться, что все учтенные доходы документально подтверждены (реальность, оценка). Особое внимание – операции с аффилированными лицами, и конца декабря и начала янв. Рез-ты проверки доходов от предоставления д. компаниям НМА служебной запиской передают аудитору, проверяют фин. рез-ты. 2.4. аудит предпосылок полнота/оценка. Убедиться, что НМА верно оценены, модно путем анализа договоров и первичн. док-тов, подтвержд. их создание или приобретение. Это: договоры на приобр. НМА, ведомости начисления з/п, свидет-во об оплате патентных пошлин. При первичном аудите проверяют оценку всех НМА, отраженных в БО на 31 дек. При повторном проверяют только вновь поступившие. особое внимание уделяют проверке оценки деловой репутации. Затем аудитор должен убедиться, что амотриз. НМА начисл. в соотв. с уч. пол-кой и предполагаемым СПИ. Аудит. процедура – пересчет. если в проверяемом периоде пересматривались норма амортизации, в связи с изменением СПИ, то проверяют обоснованность таких изменений для существ. сумм. Инф-ция об изменениях д.б. раскрыта в пояснительной записке. 2.5. Аудит предпосылки представление. Анализируя содержание отч-ти проверяют, раскрыта ли след. существ. инф-ция: полная первонач. ст-ть и амортизация по основным группам на 1 янв. и 31 дек., а так же по поступившим и выбывшим НМА.; амортизационная пол-ка в отн. основных видов НМА.; инф-ция о судебных исках, предъявл. к орг-ции в отнош. ее прав на НМА.; операции с аффилиров. лицами и др. Если существ. инф-ция не раскрыта, это обстоят-во обсуждают с адм-цией. Оценивают его влияние на достоверность БО.

3)заключительный этап: 3.1. С.З. на уч-ки: «аудит фин. рез-тов», «аудит уч. пол-ки», «аудит затрат», «аудит расчетов с поставщ. и подрядчиками». 3.2. Обобщение ошибок. Самые характерные – ошибки на реальность, т.е. включ-е в состав НМА программ ЭВМ и лицензии. Ошибки на оценку, когда в ППС не вкл. все расходы на амортизацию из-за неверного СПИ. Ошибки на представление: нераскрытие в пояснительной записке сведений об аффилиров. лицах. Большинство ошибок носит неумышл хар-р. 3.3. перепроверка.

Аудит расчетного счета

Объект аудита: ф№1 стр.260, ф№4, в пояснительной записке сведения об аффилиров. банках, об остатке на счетах в банках-банкротах.

Нормативная база:

I уровень: ГК РФ ст. 845 (договор банк. счета), ст. 854 9порядок списания ДС с банк счета), ст. 855 (очередность платежей); нк РФ ст. 76 (приостановление операций по р/с для обеспечения взыскания налогов), ст. 118 (предоставление сведений по р/с); КОАП ст. 154 – штрафы за непредоставленные сведения по р/с, З-н «О БУ» №129-ФЗ (невозможжность исправления банк. док-тов.), без подписи главбуха ден. док-ты недействительны, порядок закрепления права подписи ден. первички.; З-н «О банках» ст. 30 (открытие в банках любого кол-ва счетов).

II уровень: ПБУ 1/98 9устанавливает требования к формированию и раскрытию технических аспектов уч. пол-ки.); ПБУ 4/99 (требов-я к раскрытию в БО сальдо и оборотов по сч. 51); ПБУ 7-98 (раскрытие в отч-ти сведений о получ-х существ-х суммах ДС или о банкротствеобслужив. банка, произошедших после отчетной даты); ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (позволяют квалифицировать хар-р поступающих и расходуемых сумм); ПБУ 11/2000 (раскрытие перечня аффилированных банков).

III уровень: Положение ЦБ о безналичных расчетах в РФ №2п; План счетов и инструкция по его применению, инструкция ЦБ о формах и порядке заполнения плат. поручений и др. первичных док-тов.

IV уровень: ex/ пол-ка орг-ции (субсчета к сч. 51, документооборот, применяемые формы БУ, состав уч. регистров, составляемых орг-цией для учета ДС на банк. счетах, право подписи денежн. и расчетн. док-тов.)

Источники аудиторских док-в:

1) договоры на РКО, кредитные договоры, договоры займа, дог. на поставку т/р/у, претензионные чеки, исполнит. листы. 2) банк. выписки и приложенные к ним ПП, плат. требов-я и акты сверок; 3) карточки сч.51, ж-о и ведомость №2, главная книга и ОСВ. 4) подтверждения остатков на банк. счетах и реальности сумм в расчетах, полученные от банков, подтверждения от получателей платежей и плательщиков; 5) перекрестные процедуры с уч-ков «касса», «вал. счета», «расчеты с поставщиками и покупателями»; 6) разъяснения адм-ции и опрос бухгалтера, ведущего этот участок; 7) анализ содержания договоров с банками и анализ оборотов по сч.51 и его субсчетам; 8) внешняя инф-ция (сведения о фин. состоянии обслужив. банков).

Последовательность работ при проведении аудита:

1)подготовительный: 1.1. изучение состава операций по р/с. Перед началом проверки аудитор требует справку за подписью рук-ля и главбуха обо всех открытых в банках счетах. Этот перечень номеруют и копию вручают всем проверяющим. При выявлении операций по каким-л. счетам, не указ. в списке проверяющий должен уведомить об этом рук-ля проверки. Рассылают запросы банкам для подтверждения остатка на банк. счете на 31 дек. По каждому счету проверяют наличие договора и анализируют его содержание. В договоре обозначают права и обязанности, условия выплаты %, ст-ть услуг, сроки взимания платы за обслуж-е из внешних источников получают инф-цию о фин. сост. банков. Аудитор изучает порядок и сроки сдачи выркчки в банк, дни выплаты з/п, лимиты. В кач-ве ключ. Эл-тов отмечают договоры с требованием неснижаемого остатка и с другими ограничениями, а так же банки с неустойчивыми фин. положением. 1.2. тестирование БУ и СВК. Эл-ты СВК: ^1. разделение отв-ти и полномочий, в т.ч. особенно важна ф-ция санкционирования; подотчетность (как часто главбух проверяет выписки банка (особенно важна частота для нов. работника), частота и порядок контроля главбухом за оформление расчетно-плат. док-отв); ^2. первичка (как часто обрабатываются банк. выписки, ведется ли журнал регистрации ПП, использует ли нумерацию выписок банк); ^3. инвентаризация (как часто проводятся сверки с банками); ^4. внутренний аудит (что проверяют и как часто); ^5. физич. защита (инкассация выручки); ^6. автоматизация учета, характ. корресп-я счетов – защита от некорректн. проводок. 1.3. планирование. при оценке уровня риска учитывают. что ДС наиболее уязвимые активы от злоупотребления => риски повышенные, а существенность пониженная. Используется выборка, объем кот. зависит от надежности СВК. Эксперт не нужен, согласуется взаимодействие с внутр. аудитором, оформляется программа.

2)аудит по существу: 2.1. аудит тождественности: стр. 260 -> Главная книга -> сводные регистры синтетич. учета -> регистры синт. учета по субсчетам -> банк. выписки по каждому счету (выборочно, но обязат. использ. банк выписки на 1 янв. и 31 дек.) 2.2. аудит оформления первички. Все банк. выписки д.б. подшиты в хронолог. порядке по каждому счету, каждую последующ. выписку проверяют с т.з. хронологии и соответствия сумм вход. и исход. сальдо. Полноту подтверждает последовательность нумерации выписок. Выборочно проверяют соотв-е сумм по банк. выпискам и сумм, указан. в первичке, особенно отмечают исправления, многочисл. пометки, отсутствие приложенной первички, отсутствие банк. штампов. По таким случаям отправляют запрос в банк. 2.3. аудит поступления денег на р/с. По кажд. банк. счету проверяется полнота, своевременность, законность и целесообр-ть операций поступления денег в банк. Выручку сверяют с записями в уч. регистрах по сч. 90 и 62. С использ. аналитич. процедур, проверяют обоснованность получения кредитов и займов и сверяют с записями по сч. 66 и 67. Суммы, поступившие от част. лиц проверяют тщательно по кажд. фактору, в т.ч. используя аналитич. учет по складам. проверяют занесение денег в погашение ДЗ, сопоставляя аналит. учет с плат. док-тами. Выявляется хар-р и давность ДЗ, направляется запрос дебиторам и повторный запрос неответившим банкам. 2.4. аудит списания денег с р/с. проверка опирается в основном на перекрестн. процедуры с уч-ком «расчеты с поставщиками», «касса», «кредиты и займы». Детально проверяют только не типичные платежи: перечисления в адреса физ. лиц, операции, учтенные проводкой Дт 20 Кт 51, возврат денег покупателям и т.д. 2.5. аудит правильности проводок. Проверяют контировку по банк. выпискам, выясняют делают ли записи по каждой выписке, особенно проверяют нетипичные и сторнировочные проводки. 2.6. Аудит предпосылки представление – анализ ф№4, пояснит. записки.

3)заключительный этап: характерные ошибки на полноту – исп-е р/сч., сведения о кот. не учитываются; на возникновение – завуалированная подложными док-тами с р/с.

Аудит финансовых вложений

Объект: ф№1 стр. 140, 141-149, 250, 251-259 – сальдо по сч. 58 по субъектам, ф№2 стр. 060 «% к получению» и 080; ф№3 «резерв под обесценение ФВ», ф№4 ден. ср-ва, получ. и уплаченные по фин. деят-ти, ф№5 «раздел ФВ» - сведения о ФВ, передан. и получ. в залог; в поясн. записке – способы оценки ФВ, данные об оценке по дисконт. ст-ти долг. цен. бум. и предоставл. займов, данным о приобретенных контрольных пакетах, данные о ФВ в аффилир. лица. Объект м.б. сокращен за счет передачи части позиций на участок аудит фин. рез-тов и р/с.

Нормативная база:

I уровень: ГК РФ, З-н «Об АО», З-н «О РЦБ».

II уровень: ПБУ 1/98, ПБУ 4/99, ПБУ 19/02, ПБУ 3/2000

III уровень: План счетов и инструкция по его применению, методич. рекомендации по инвентаризации №49, приказ №67н и т.д.

Источники аудиторских док-в:

1) договоры купли-продажи цен. бум., займа, залога, цессии, совм. деят-ти; 2) первичка6 ПП, банк. выписки, ПКО и РКО, док-ты приема-передачи цен. бум., описи цен. бум.; 3) док-ты, устанавливающие обяз-ва сторон6 выписки из реестра акционеров, учредит. док-ты, выписки из протокола собраний акционеров, совета директоров, сертификаты акций; 4) регистры6 книги учета цен. бум., карточки сч. 58 и 57; 5) финансовая отч-ть; 6) пересчет резервов по каждой ценю бумаге; 7) рез-ты аналитических процедур; 8) внешняя инф-ция.

Последовательность работ при проведении аудита:

1)подготовительный: 1.1. изучение состава ФВ (гос. цен. бум., корпорат. акций, облигации, в т.ч. котируемые на рынке, приобретенная ДЗ, депозиты, вклады по договорам прост. тов-ва). Выясняют в какой форме, т.е. деньгами или мат. ценностями осущ-ся ФВ, на какой срок, с какой целью, в какой форме планировали получать доходы. 1.2. тестирование СВК по эл-там: ^1. порядок санкционирования операций с ФВ; ^2. инвентаризации; ^3. структура аналитич. учета; ^4. подотчетность (в т.ч. за ведением книги учета цен. бумаг); ^5. автоматизация учета или характерные проводки; ^6. МОЛ (если цен. бум. хранятся в орг-ции). 1.3. риски, существенность, эксперт, выборки, программа.

2)аудит по существу: 2.1. аудит тождественности: ф№1 стр. 140 + стр. 250 -> Гл. книга -> карточки сч. 58 и 59 -> Книга учета цен. бумаг; 2.2. аудит оформления первички. широко использ-я перекрестные процедуры. 2.3. аудит предпосылок реальность/полнота/права. Чтобы убедиться в фактич наличии ФВ и существовании права собственности на них, аудитор запрашивает письм. подтверждение от депозитариев. Получ. подтверждения сопоставляют с данными отдела ценных бумаг. Если сертификаты ФВ хранятся в офисе клиента, проводят инвент-цию. Полученную инф-цию сопоставляют с данными книги учета ц/б и с БО. Т.к. подсчет проводится на дату, отличную от 31 дек., то проводят процедуру анализ оборотов по сч. 58 за период от 1 янв. до даты инвентаризации. Для ФВ, право собств-ти на кот. подтверждается учредит. док-ми соотв-щей орг-ции, проверяют копии таких учредит. док-тов. Т.о. подтверждаются права организации и на ФВ. эти процедуры применяют и к тем ФВ, по кот. движ-я в отч. периоде не было, т.е. остатки кот. были подтверждены аудитором за прошлый отч. период. Процедура позволяет убедиться, что изменений действительно не происходило. 2.4. аудит предпосылок реальность/полнота. Аудитор д. удостовериться, что отраж. в БО ФВ, отвечают критериям признания активов (приносят экон. выгоды) и в том, что все доходы от ФВ учтены. Доходы от ФВ -> %, дивиденды, поступления от продажи ФВ. Доходы проверяют путем пересчета на осн. инф-ции получ. из экон. печати, опубликов-ой в ФО эмитентов, проспектов эмиссии и др. внешней инф-ции об объявл. дивидендах и иных доходов по ц/б. Доходы от продажи ФВ проверяют анализируя условия договоров на их продажу. Проводя эту процедуру, одновременно проверяют полноту и своевременность отраж-я в ф№2 и ф№4 доходов от продажи ц/б, % к получению (перекр. процедуры). Рассматривая соотв-е ФВ критериям признания активов, выявляют такие, по кот. в отч. периоде не начислялись доходы. Следует убедиться, что эти доходы не утратили способность приносить экон. выгоду. Берут разъяснения адм-ции. 2.5. возникновение/оценка/полнота/точность. проверяют договоры на приобретение и продажу ц/б, а такж е протоколы заседания совета директоров по вопросам инвестиций в ц/б. Цель: убедиться, что все операции были учтены. одновр. проверяют правильность оценки (при поступлении по сумме фактических затрат при выбытии по методу, избранному в уч. пол-ке). Часть операций применяют к учетным записям, а часть наоборот. 2.6. оценка/представление. Важным направлением аудита явл. проверка правильности их оценки, кроме того, надо убедиться, что ФВ правильно классифицированы как ДФВ и RAD и вся существ. инф-ция раскрыта в БО. Для проверки исп. внешнюю инф-ция (экон. пресса, бирж. бюллетени), о рын. ст-ти ФВ. Проверяют раскрыты ли в записке использ. методы оценки, последовательность уч. пол-ки. Правильность классифи-ции проверяют, исп. разъяснения рук-ва (+ протоколы заседания совета директоров, приним. решения по ФВ).

3)заключительный этап: 3.1. С.З. направленные на уч-к «аудит фин. рез-тов», «аудит уч. пол-ки»4 3.2. нарушения. Для данного направления характерно нарушение предпосылки оценки, т.к. правила оценки ФВ сложны. Нарушение предпосылки реальность отмечается при отсутствии док-тов, подтв-щие фактич. выданные займы и иные ФВ, а так же в случае непроведения инвент-ции перед годовой отч-тью. Предпосылка представление будет нарушена, если сведения о без%-ном займе представлены по стр. 259 ф№1. Встречаются так же ошибки, связанные с несоблюдением предпосылок возникновение и точность.

Аудит расчетов с подотчетными лицами.

Объект – ф.№1 стр.240+24Х(где сальдо счета 71 раскрывается в сумме с др. счетами, отраж. прочую ДбЗ). Сальдо и обороты сч.71 не раскрываются обособленно в БУ.

Нормативная база:

1.Трудовой кодекс – командировки. НК РФ – гл.23 НДФЛ, гл.25 Налог на прибыль, Закон «О БУ».

2.Положение №34-н по БУ, ПБУ 1/98, 3/00, 4/99, 10/99.

3.План счетов №67-н приказ. Постановление Госкомстата №55 – утверждает форму АО-1. Положения и приказы Минфина о нормах возмещения командир. расходов на террт-ии РФ и заруб. стран.

4.Учет. политика: сроки отчета подотчетных лиц; структура аналит. учета к сч.71; документооборот по сч.71; частота инвентаризации по сч.71.

Источники информации:

1.Планы и договоры. Приказ руководителя об установлении круга лиц, кот. разрешено получение наличных сумм под отчет. Приказ руководителя о направлении в командировку. Приказ об утверждении норм суточных оплаты жилья, проезда. Сметы представительских расходов. Учетная политика (порядок выдачи, использования, сроков возврата подотчетных сумм; частота инвентаризации сч.71). 2. Первичка: командировочные удостоверения; копии загран. паспортов; задания на командировку; журнал регистрации аванс. отчетов; первич. док-ты, подтверждающие использование подотчет. сумм; инвентаризац. опись по сч.71. 3.Регистры учетные: карточка сч.51. 4.Опрос подотчет. лиц, кассира, бух-ра. 5.Пересчет сумм, включенных в аванс. отчет. 6.Анализ смет представит. расходов. 7.Служеб записки с участков аудит затрат, касс. операций. Внеш. информация о курсах иностран. валют.

1.Подготовительный. а) Изучение состава операций, выполняемых через подотчет. лиц., динамика и масштабы операций. Ключ. элементы: заруб. командировки, представит. расходы, закупки матер. ценностей у физ. лиц.

б) тестирование БУ и СВК: ограничения (круга лиц, получающих подотчет. суммы; сроки отчета по хоз. нуждам; ограничения сумм(смета представит. расходов)); порядок выдачи подотчет сумм (только после отчета по предыд. авансу); распределение ответственности и полномочий (выдачи задания на командировку, утверждение аванс. отчета, отражение операций в БУ, ф-ия кассира); порядок учета выбывающих в командировку (приказ отправления, журнал регистрации выбывающих); первичка; организация аналит. учета; инвентаризация.

Признаки недостаточности СВК: отсутствие смет представит. расходов; выдача сумм подотчет лицам, не явл-ся работниками орг-ии; отсутствие несоблюдение приказа руководителя об ограничении круга подотчет. лиц.

в) разработка программы: опрерации проводятся с деньгами – это фактор повышающий риск. Существенность будет понижена, т.к. ликвидный актив. Применяется выборка с испол-ем стратификации по расходам с разных отчет периодов.

2. Аудит по-существу. а) Проверка тождественности отчетности и регистров: ф.№1 стр.240 -> Гланая книга -> карточка сч.71 -> выборочно АО-1

б) аудит оформления первич. док-ов. Проверяют использование унифиц. форм (приказ о командирвании Т-9 и АО-1), а также неунифицир. форм (расчет сумм выдаваемых на командировку - справка). Проверяется правильность заполнения, расчет итоговых сумм, обоснованность подписей, наличие помарок.

в) проверка правильности отнесения на с/с расходов по командировкам и операц-хоз. расходов. Для целей БУ на с/с относятся все расходы, носящие производ. хар-ер и документ. подтвержденные. Нормируются расходы только в целях НУ. Ошибки: отсутствие док-ов, подтверждающих производ. хар-ер командировки (письмо-приглашение от партнеров); отсутствие приказа о продлении срока командировки; отнесение на с/с доп. расх-ов без распоряжения админ-ии (доплата за классность вагона); отсутствие оправдат. док-ов (нет сметы представит расходов).

г) аудит налогообложения. Проверка правильности расчета налога на прибыль и НДФЛ, обоснованность зачета НДС по подотчет. суммам. Ошибки: завышение с/с из-за несоблюдения норм расходов; не удержан НДФЛ; необоснованно взят в зачет НДС.

д) проверка правильности расчетов с лицами, не работающими в организации по служеб. поездкам за счет организации. Нарушение: такие расходы нельзя списывать как командировочные.

е) аудит расчетов по заруб. командировкам. В орг-ии д.б.: приказ о командировании, об установлении норм суточных. После возвращения работник предосталяет: отчет о выполнении задания Т-10; сдает аванс. отчет в 10-днев. срок.

3. Заключительный. а) Служебные записки на учатки – аудит налогов, затрат, касс. операций.

б) Нарушения реальность: покупки у физ. лиц не оформлены актом; в аванс. отчет включены расходы непроизвод. хар-ра. Оценка: курс. разницы. Точность: арифметич. ошибки в аванс. отчетах, приобретено подотчет лицом матер. ценность, а проводка Дт 26 Кт 71. Невозможно нарушить – представление.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

Объект: ф.№1 стр.230, 240, 620, 940; ф.№3 резервы сч.63; ф.№5 раздел дебиторы и кредиторы; пояснит записка – инф-ия по учет. пол-ке (формирование резерва), афелир. покупателям, полученым гарантиям, просроченной и списанной дебиторке.

Норматив. база:

1.ГК РФ, НК РФ, Закон «О БУ».

2.ПБУ 1/99, 4/99, 9/99, 10/99.

3.План счетов с инструкцией. Приказ №67-н, №49.

4.Резерв по сомнит. долгам. Частота инвентаризации. Стр-ра аналит. учета.

Источники доказательств:

1.Договоры на поставку ТМЦ, оказания услуг, выпол. работ. Прейскурант цен на ТПРУ. 2. Сч-фак, банк. выписки, накладные на отгрузку, акты выпол. работ. 3.Регистры: карточки сч.62,63,76. Книга учета продаж, журнал регистрации сч-фак. 4.БО(прошлогод., промежуточ.), декларации по НДС. 5.Подтверждение от дебиторов (иначе ограничение проверки). 6.Опрос работников отдела сбыта. Разъяснения админ-ии. 7.Пересчет сумм резервов по сомнит долгам. 8.Внеш. инф-ия (о ценах на ТПРУ, фин. состоянии покупателей). 9.Рез-ты анализа условий договоров, цен, продаж, помесяч. оборотов по сч.62, 76. 10.Рез-ты перекрест. процедур с участков аудит продаж, р/с.

1.Подготовительный. а)изучение круга контрагентов и состава ДбЗ. Ключ. элементы: экспорт. операции, ДбЗ дочерних компаний, афелир. лиц; просроченная ДбЗ.

б)Элементы тестирования СВК: разделение ф-ий: поиск заказчиков и регистрация заказа, определение цен и условий оплаты, оплата, учет, санкционирование продаж путем визирования договоров, сч-фак., накладных; Прейскуранты цен; сверки (сверяют данные журнала выписан. сч-фак с данными регистров аналит. учета и с накладными на отгрузку); анализ фин. состояния покупателей, получающих ТПРУ с отсрочкой платежа; инвентаризация ДбЗ; орг-ия аналит. учета должна контролировать сроки погашения ДбЗ.

в) разработка программы: риски и существенность стандартны, применяют стратификацию по дебиторам, ст-ти, срокам.

2.Аудит по-существу. а) аудит тождественности: ф№1 стр.230+240 -> Гл.книга -> Карточки сч.62, 63,76 -> аналит. регистры.

б) аудит оформления договоров и первич. док-ов. Испол-ся служеб. записки: сч-фак, банк.выписки + неунифицир. док-ты.

в)аудит начальных сальдо ДбЗ. Раздел актуален при первич. аудите. Аудитор проводит процедуру подтверждение, запросив у дебиторов сведения не только на 31 дек., но и на 01.01. Проверяют правильность остатков ДбЗ с конца прошлого на нач. отчетного года путем сопоставления БО.

г) аудит предпосылок реальность, права, возникновение. Для подтверждения реальности испол-ют подтверждение. Изучают поступление денег после отчет. даты, в т.ч. сторнирующие записи и возвраты. Требуют разъяснений админ-ии по дебиторке непогашенной после 31 дек. Отправляют письма дебиторам, чтобы получить смешан. и внеш. доказ-ва. Если не ответят, то инспектирование. Дебиторку (как и остальные активы) проверяют на завышение: от учета -> к первич. док-ам.

д) аудит предпосылок оценка. Убеждаются, что ДбЗ в БО отражена в правильной оценке: проверяют проведена ли на 31 дек. переоценка ДбЗ, выраж. в инвалюте; задол-ть по договорам мены; отражена ли задол-ть в нетто-оценке; обоснованна ли сумма резерва по сомнит. долгам.

е) аудит предпосылок точность. Убеждаются, что ДбЗ, отраженная в БО относится к проверяемому, а не последующему периоду. Для этого проверяют сальдо дебиторов, возникшие вконце отчет. периода. Просматривают документы на возврат продукции в нач. след. за отчет. годом.

ж) аудит предпосылки представление. Убеждаются, что ДбЗ правильно классифицирована в БО как долгосроч. и краткосроч.: требуют от админ-ии расшифровку дебиторов с указание срока погашения долга и сверяют со сроками в договорах. Проверяют раскрыты ли данные в БО о просрочен. дебиторке; сведения о полученых в обеспеч. обязат-в гарантий, ДбЗ админ-ии и др. афелир. лиц.

3.Заключительный. а)служеб. записки на аудит продаж, банк. операций, учет. пол-ки, налогов. б)Нарушения реальность: отраженная в БО ДбЗ нереальна ко взысканию. Точность: отраженные в БУ операции, связан. с возникновением ДбЗ в действительности происходили в след. году. Оценка: неправил. пересчет в рубли инвалютной ДбЗ; сумма резерва по сомнит. долгам не обоснованна. Представление: в БО не раскрыта инф-ия о банкротстве дебитора в период после отчет даты.

Аудит МПЗ

Объект: ф№1 ст.210, 211, 214, 215, за балансом – ст.920, 930. Предст. собой инф-цию о сальдо большого кол-ва счетов, аккумулирующих сведения об МПЗ. Это: 10,14,15,16,40,41,42,43,45 счета системного учета и 002,003,004-внесистемного. Пояснительная записка:сведения о способах оценки МПЗ, об МПЗ по сегментам,а так же наход-ся в залоге,о резервах под сниж. ст-ти МПЗ.

Нормативная база:

I уровень: ГК РФ, Закон о БУ.

II уровень: ПБУ 1/98, 3/2000, 4/99, 5/01 (6,7,8,11,12), Положение №34н

III уровень: Методические указания по БУ МПЗ, утв. прик-м Минфина №119-н, приказ Минфина №67н, Методические указания по инвет-ции имущ-ва(приказ Минфина №49), План счетов и инструк., Постановл ГОСКОМСТАТА №66, Постановл №132, постановле№88, Постанов. №71-а, большое кол-во док-тов, регулирующих особенности БУ по отраслям и видам МЦ, н-р, письмо Минфина «Об учете материала на стройках» №103, Инструкция о порядке учета драг. металлов №68-н, Порядок отражения в учете бартерных операций №16-05-04, Рекомендации по учету товаров в орг-ции торговли, утв. РОСКОМТОРГОМ письмо №1-794.

IV уровень: уч. пол-ка и др.

Источники док-в:

1) Договоры купли-продажи, мены,комиссии,залога. приказ по уч.пол-ке,по инвентар-ции МПЗ, договор с МОЛ. 2) Первичка: товарно-сопроводит. документация(доверенности, накладные, спецификации); расчетно-платежная документация(чеки,счета, платежн.поручения); первичная учетная докум-я(акты приходования, М-4, ТОРГ-1,док-ты на отпуск, требов-я-накладные); налоговая певичка(сч-ф.) 3) Регистры: карточки счетов,если ручн. форма учета: ж-о №10,№6, ведомости №10,№11, книга покупок/продаж, журнал рег. сч-фактур. 4) отчетность. 5) Рез-ты анаитических процедур, н-р, аналих нормы расходов мат-лов, показатели эффективности использования, оборачиваемость запасов, сальдо и обороты по счетам учета МПЗ, содержание договоров. 6) рез-ты опросов МОЛ, разъяснения адм-ции, подтвержд. от поставщиков. 7) рез-ты инвентаризации и осмотра складов. 8) пересчет правильности оценки, или правильность распределения трансп.-заготовительн. расходов, пересчет резервов под обесценение МЦ. 9) рез-ты перекрестных процедур (аудит затрат, аудит продаж).

Этапы аудиторской проверки:

1. подготовительный этап: 1.1. изучение особенностей деят-ти и состава МПЗ. Используя разъяснения адм-ции и изучаю номенкл-ру и договоры с поставщиками, аудитор выявляет состав МПЗ и операции с ними. Ключевые эл-ты: операции, не связ. с осн. деят-тью, операции по кот. предусмотрен особый порядок БУ: безвозмездн. поступл. ТМЦ в кач. вкладов учредителей или подарков, поступление ТМЦ минуя склад, н-р, на комиссию, импорт, бартер, существенное кол-во однократной или возвратной тары; МЦ, переход права собст. на кот. осущ-ся не в момент отгрузки(экспорт и т.д.) 1.2. тестирование БУ и СВК. Проверяют охватывает ли СВК все виды МПЗ и все виды операций, тестируя СВК используют процедуры опроса(МОЛ, менеджеры, бухгалтеры), осмотр складов, набл-е за системой пропуска, процедуры инспектиров-я док-тов. СВК тестируют по след. эл-там: а) система МОЛ. Аудитор выясняет круг МОЛ, проверяет наличие договоров о мат. отв-ти, наличие образцов подписей лиц, имеющих право подписывать расходные док-ты. Проверка кадровой пол-ки в отн. МОЛ. В труд. книжках просматр. причины увольнения с предыд мест работы, выявл. периоды, когда МОЛ отсутствовали (болезнь, отпуск); б) инвет-ции, чистота оформления, оценка резервов инв-ции; в) распределение отв-ти и полномочий. Выясняют за кем закрепл. ф-ции доступа к активам,санкционир-е складских операций, выполнение операций учета, затем выясн. как закреплены эти ф-ции, т.е. разработаны ли должностные инструкции и контролир-ся ли собл-е этих инструкций; г) документооборот. Провер. состав использ-й первички и порядок ее обработки, в т.ч. проводится ли нумерация,Экземплярность, применяются ли описи, фиксируются ли доверенности, сч-фактуры в журналах и т.д.; д) структура аналитического учета; е) использование номенклатуры и прайс-листов; ж) средства физич. защиты; з) подотчетность и сверки. 1.3. разработка программы. Существенность формируется под влиянием рисков, т.к. кол-во операций и номенклатур очень велики при аудите, то широко используется выборка. Целесообразна стратфикация, чтобы каждый вид МПЗ и каждый вид операций был отобран для проверки. Стратификация МПЗ обычно проводится следующим образом: 1. по крупным статьям МПЗ (мат-лы, ГП, товары, в т.ч. по видам); 2. по территориальному признаку, т.е. отбирают МПЗ, хранящиеся на разных складах, особенно, если склады нах-ся в территориально обособленных подразд-ях, отдельную группу сост. МПЗ, принадлеж. орг-ции, но хранящиеся за ее пределами (переданные в обработку); 3. по стоимостному признаку (если ст-ть отдельных статей МПЗ существенно для БО, то по каждой такой статье проводят выборку). Стратифицируют операции с МПЗ, выделяют след. группы: a) приобретенные МПЗ, в т.ч. на внутр. рынке, по импорту; b) операции с аффилиров. лицами; c) операции, проведенные в конце отч. периода (т.е. м/у датой инв-ции и 31 декабря); d)операции после отчетной даты; e) операции отпуска МПЗ в произ-во; f) отгрузка мат-лов: сторонним орг-циям, аффилированным лицам; g) оприходование и отгрузка ГП; h) оприходование и отгрузка товаров. Для проверки м.б. привлечен эксперт (технолог), специалист по нормам расходов, расчит-ся трудоемкость, диапазон ее зависит от кол-ва операций и видов МПЗ, надежность СВК. Оформляется программа.

2) аудит по существу: 2.1. аудит тождественности: ф№1 стр.211 –> Главная книга –> карточка сч. 10 (ж-о №10) –> карточки аналитич. учета (М-17); 2.2. аудит оформления первичных док-тов; 2.3. Аудит предпос. реальность/права/полнота. Основная процедура, позволяющ. подтверд. предпосылку реальность – набл. за инв-цией, кот. проводят перед подготовкой годового баланса. Если аудитор не могу налб-ть за годовой инв-цией, то в ходе аудита – выборочная инв-ция, затем процедура пересчет вперед/назад, позволяющая перейти от данных, получ-х при инв-ции в 31 дек. Проверка направленная – осн. подход от БУ к физич. наличию. позв. выяснить, что отраженные в учете МПЗ реально сущ-ют. От Фактич. запасов к БУ – позв. установить, что все реально сущ. запасы полн. отражены в отч-ти. провер-ся соответствие данных БУ данным складского учета. Для этого выборочно сопоставляют данные карточек/книг складского учета с данными бухгалтерии. Номенклатуру и кол-вл выпущ. продукции по данным производств. док-тов (журнал ОТК, цеховые отчеты) сравнивают с данными БУ по оприходованию ГП (акты приемки ГП, карточки скл. учета). если в ходе проверки выявл. неучтенные МПЗ или недостачи МПЗ, то выясняют причины: арифм.ошибкии, хищения, недостатки системы документообор., пересматривают систему СВК. если ошибка по мнению аудитора явл. системной, то для оценки ее масштабов повтор. выборку, увеличивая ее объем. Для подстверждения прав орг-ции на МПЗ выборочно проверяют док-ты на приобретение и продажу, это договоры и первичка. Содерж. договоров анализируют,чтобы убедиться,что все условия перехода права собств-ти выполнены и МПЗ принадлеж. орг-ции. Проверка док-тов на продажу позв. убедиться, что в учете и отч-ти не отражены МПЗ, кот. нах-ся на складе, но права на них перешли уже к 3им лицам. Тщательно проверяют операции конца отч. периода. Проверку прав проводят от БУ к договорам: выбирают неск. статей запасов и анализируют договоры в соотв. с кот. они поступили в орг-ции. Аудитору нужно убедиться, что орг-ция приняла или изготовила соотв-щие запасы, а не получила их по дог. комиссии на отв. хранение и т.д. Ограничения прав м.б. обусловлены договорами залога. Такие ситуации выявл. в ходе аудита Кр. и З., а на данном уч-ке используют рез-ты перекр. процедур. Анализир. другие док-ты, н-р, постановл. об аресте имущ-ва, требов-я кредиторов при проведении процедуры банкротства. Выявл. причины обременения и оценивают вер-ть потери права собств-ти. 2.4. Аудит предпосылок оценка/точность. Источники док-в: первичка, прайс-листы, акты о потерях и недостачах, нормы убыли, инф-ция о рын. ст-ти запасов. Проверка в отношении всех видов МПЗ, т.к. правила их оценки различны. Т.к. материалы оценивают по сумме фактич. затрат, то аудитор д. удостовериться, что состав и вел-на фактич. расходов соотв. норм. актам. Н-р, д.б. учтены тамож. пошлины, расходы на доставку. Проверяют договоры купли-продажи м-лов, первичку на приобр. м-лов и счета-ф. трансп. орг-ции. товары оценивают по Фактич. затратам. порядок проверки аналогичен применяемому для материалов. если в орг-циях торговли товары учит-ся с наценками, то проверяют правильность расчетов торг. наценки на остатки товара. Анализ методики расчета торг. наценки, проверка собл-я методики, арифм. пересчет. ГП и м-лы собств. произ-ва оценивают по Фактич С/с. Для проверки анализируют расчеты фактич. с/с ГП и первичные док-ты, подтверждающие ее приходование на склад. Расчет фактич. С/с м.б. приведен при аудите расходов на произ-во, а на дан. уч-ке использ-ся рез-ты перекрестных процедур. При проверке м.б. использован подготовленный на основе аналитич. процедур товарн. баланс-табл. на основе кот. выпуск. ГП сопост. с данн. складского и БУ. По поводу расхождений берут разъяснения адм-ции. Аналог. сопоставл. данные отдела сбыта о продажах ГП и товаров с данными складского учета и БУ о списании этих МПЗ. Проверяют правильнось оценки в отн. испорченных и морально устаревших МПЗ. Такие запасы д.б. отражены в отч-ти с учетом резерва под снижение их ст-ти или списаны с баланса. Инф-ция о таких МПЗ м.б. получена при инвент-ции или в рез-те проведения аналитич. процедур. На их наличие м. указывать вспомогательные док-ва, н-р, планы прекращения произ-ва какой-л. продукции или инф-ция о стихийных бедствиях. Запасы не использ. в произ-ве и залежалые выявл. на основе аналитич. процедур. Для этого сост. таблицу. характеризующую помесячное движение крупных статей МПЗ. Если по какой-л. статье движ. не было, берут разъяснения адм-ции. если в орг-ции ст-ть запасов сущ-но ниже их фактич С/с, то с рук-вом обсуждают вопрос о создании резерва под вниж. ст-ти МПЗ. если такой резерв под сниж. ст-ти МПЗ. если такой резерв создан, то проверяют правильноть его начисления. Процедуры: анализ док-в, обосновыв. создание резерва и пересчет. Проверяет правильность оценки МПЗ при их списании и собл-е уч. пол-ки. Процедуры: пересчет, проверка соотв-щих первичн. док-в (лимитно-заборн. карты, накладные на отпуск.) Одновр. проверяется реальность и полнота списания. рез-ты проверки передают на участок «аудит затрат». Проверяют последов-ть уч. пол-ки, а в случае изменения уч. пол-ки, проверяют раскрыт ли этот факт в БО. 2.5. Аудит предпосылок возникновение/оценка. Цель: убедиться, что приобр. и выбытие МПЗ учтено вовремя и в правильной оценке. Сначала анализир-ся обороты по регистрам, чтобы выявить периоды, подлеж. обязат. проверке. Учитывать особ-ти орг-ции запасов и их учета6 галичие удаленных складов, оперативность документооб-та, кач-во внутр. контроля за деят-тью складского персонала. Для проверки использ. инф-ю о нормах расходов, отраслевые нормативы расходов, нормы естеств. убыли. Выборочно анализир-ся первичн. док-ты и договоры, а так же сделанные на их основании записи в БУ. при этом в соотв. с подходом направл-й проверки операции – от БУ к первичке и договорам, т.е. по регистрам выбирают ряд операций по прих. и списанию МПЗ, а затем подбир. соотв. первичку. Вместе с ним, часть операций,н-р, для проверки полноты учеты Кр.З. за полученные МПЗ м.б. проверена в обратном порядке – от первички и договоров регистрам. Для этого делают выборку первички и убеждаются, что соотв. запись правильно и своевр. занесена в регистры. 2.6. аудит предпосылки представление. Анализ БО. Проверка собл-ся ли требов-я ПБУ 5. раскрыта ли существенная инф-ция.

3) заключительный этап. 3.1. служебные записки. 3.2. характерные ошибки.

Ошибки: Реальность: незаключение договора с кладовщиком. Точность: отсутствуют реквизиты в первичке. Полнота, точность, реальность: нет ежегод. инвен-ии мат-ов.

Аудит тождеств-ти БО и регистров БУ на примере ВНА и ОА.

Касса: ф.№1 стр.260 ≥ Гл.книга → Карточка сч.50  Отчет кассира.

Р/с: ф.№1 стр.260 ≥ Гл.книга → Сводные регистры синтетич. учета (карточка сч.51)  регистры синтетич. учета по субсчетам → банк. выписки по каждому счету. +Выборочно банк. выписки на 31.12. и 01.01.

ОС: ф№1 стр.120 ≈ Гл.книга. Журнал-ордер 10,13,16 ≈ Карточки сч.01,02. Выборочное сравнение ОС-6 (инвентарная карточка).

НМА: ф.№1 стр.110 → Гл.книга → Карточки сч.04,05 → карточки НМА-1

Фин.вложения: ф.№1 стр.140+250 → Гл.книга → карточки сч.58,59 → Книга учета ц.б.

МПЗ: ф.№1 стр. 211 → Гл.книга → карточка сч.10 → карточки аналит. учета М-17

Подотчет. лица: ф.№1 стр.240 → Гланая книга → карточка сч.71 → выборочно АО-1

Налоги: ф.№1 стр.220 → Гл.книга → Карточка сч.19 → выборочно карточки аналит. учета/справка-расчет/сч-фак. Покупатели: ф№1 стр.230+240 -> Гл.книга -> Карточки сч.62, 63,76 -> аналит. регистры.