Шпоры по Аудиту 2011

1. Сущность, цель и задачи аудита. Возникновение и развитие аудита в России.

(Родоначальник аудита – Роберт Монтгомери).

Аудит – это независимая проверка финансовой бухгалтерской отчетности для выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудит есть процесс защиты собственников, акционеров против злоупотреблений администрации. Цель аудита: выражение мнения независимого аудитора о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах. Баланс достоверен, если 1)в нем отражена правда; 2)он составлен в соответствии со всеми правилами. Задачи аудита: 1)Проверить соблюдаются ли требования нормативных актов при ведении бухгалтерского учета; 2)Проверить законность хозяйственных операций; 3)Подтвердить непрерывность деятельности аудируемого лица; 4)Разработать рекомендации по устранению выявленных нарушений. Год рождения российского аудита – 1987 год – фирма «Инаудит». Учредители – ЦБ, Минфин.

2. Понятие аудиторской деятельности и виды аудита

Аудиторская деятельность включает аудит и сопутствующие аудиту услуги. Различают следующие виды аудита: 1)В зависимости от объекта проверки: а)Банковский аудит; б)Страховой аудит; в)Аудит фондовой биржи; г)Общий аудит. 2)В зависимости от целей аудита:

А)внутренний аудит (его цель защита администрации против злоупотреблений подчиненных) б)Внешний аудит (проводится с целью защиты интересов внешних заинтересованных пользователей отчетности). 3)В зависимости от применяемых технологий: а)Подтверждающий –это работа по восстановлению или переделыванию бухгалтерского учета. Б)Системно ориентированный аудит. (требует меньше времени). Сначала тестируется надежность системы внутреннего контроля и постановку бухгалтерского учета; после переходят к проверке бухгалтерского учета, перераспределяя затраты времени в зависимости от эффективности контроля. 4)Аудит базируется на риске. Сначала выявляют зоны рисков, т.е. участков на которых заведомо обязательно будут серьезные ошибки. После чего проверяются только эти участки. 5)В зависимости от причин различают: а)Инициативный (по инициативе администрации, любые по тематике, глубине, периоду проверки); б)Обязательный.

Проводят в случаях прямо установленными законодательными актами: ФЗ «Об аудиторской деятельности» установлены следующие критерии: организационно-правовая форма: ОАО, вид деятельности: Кредитные организации; Страховая деятельность; Фонда; Бюро кредитных историй, масштабы деятельности которых измеряются: выручка от продажи товаров, работ и услуг в нетто-оценке за год, предшествующий отчетному превышает 50 млн. руб и стоимость активов на конец года, предшествующий отчетному превышает 20 млн.руб. Для МУПов финансовые показатели могут быть понижены законом субъекта Федерации.

3.Виды сопутствующих аудиторских услуг и прочих услуг, оказываемых аудиторами и аудиторскими организациями

Индивидуальные аудиторы и аудиторские фирмы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, перечень которых установлен федеральными стандартами: 1)Обзорные проверки (сокращенная аудиторская проверка, которая опирается на нетрудоемкие процедуры); 2)Согласованные процедуры (это проверки каких-либо финансовых показателей в интересах известной аудитору третьей стороны); 3)Компиляция (аудитор использует знание бухгалтерского учета для подготовки отчетности в интересах пользователей). Для всех сопутствующих аудиту услуг обязательны трехсторонние отношения. Аудиторскими фирмам и индивидуальными аудиторам разрешено оказание прочих услуг, состав которых установлен законом «Об аудиторской деятельности». Для этих услуг характерны двух сторонние отношения. Их перечень: 1)Несовместимые услуги – это услуги, которые нельзя оказывать тем, у кого проводится аудит: Ведение бухгалтерского учета, Восстановление бухгалтерского учета, Подготовка бухгалтерского учета по МСФО. 2)Совместимые услуги: а)Консультации по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, по финансовым вопросам, по вопросам управления бизнесом, по правовым вопросам. Б)Постановка бухгалтерского учета, автоматизация бухгалтерского учета. В)Экономический и финансовый анализ. Г)Оценка, оценочная деятельность. Д)Обучение по профилю. Е)Помощь по правовым вопросам. Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы не могут заниматься никакой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и прочих услуг.

4.Система нормативно-законодательного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Система нормативно-правового регулирования аудита включает 3 уровня: 1)Законодательный: а)законы - Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г. Закон «О саморегулируемых организациях» №315 от 01.12.2007г. б)Постановления правительства, приказы минфина, инструкции, письма и т.п. акты, разработанные государством и регулирующими органами: ( порядок аттестации аудиторов; отраслевые особенности аудита) 2)Федеральные стандарты аудиторской деятельности – это перечень профессиональных требований, нормы аудита, однозначно интерпретируемые всеми аудиторами, их клиентами и арбитражным судом. Стандарты позволяют: 1)аудиторам отстаивать свои интересы в суде в случае претензий клиентов; 2)заказчикам получить качественную работу, т.к. все аудиторы обязаны соблюдать стандарты; 3)унифицировать аудит в международном масштабе, т.к. национальные стандарты разрабатываются на основе международных. 3)Внутренние стандарты: а)стандарты профессиональных аудиторских объединений. Каждое объединение должно иметь кодекс поведения, а так же пакет внутренних стандартов. Б)Стандарты аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов. Это описание технологии аудита и контроля его качества. Документы этого уровня конфиденциальны.

5.Проверка соблюдения допущения непрерывности деятельности экономического субъекта при проведении аудита

При подготовки отчетности бухгалтер обязан соблюдать принцип непрерывности д-ти. Аудитор обязан проверить соблюдение этого принципа. Для этого он должен установить существуют ли основания для сомнений и закокументировать проведенные исследования. Основаниями для сомнений могут послужить следующие признаки: 1)Финансовые а)Недостаточная величина Чист Акт б)Необоснованно использование краткосрочных заемных средств для финансирования долгосрочных обязательств. В)Значительные убытки от основной д-ти г)Существенные отклонения важнейших финансовых коэффициентов от нормы. 2)Производственные. Отметив угрозу непрерывности д-ти аудитор обращается к администрации за разъяснениями. Разъяснения берут письменно, а далее аудитор проводит сбор доказательств в отношении планов администрации. т.е. он должен убедится, что планы реалистичны и готовы ли они их реализовать. Если собранные док-ва сведетельствуют о способности компании продолжать д-ть , то в аудиторском заключении ничего не говорится о непрерывности д-ти, если аудитор убедился, что его сомнения в непрерывности оправданны, то аудитор обращается к администрации. Напоминая, что в отчетности прямо и недвусмысленно должно быть раскрыто нарушение принципа непрерывности. Если рекомендации аудитора не выполнены, то он готовит отрицательное заключение или делает оговорку.

6.Аттестация аудиторов и контроль качества аудита

Аудитор – это физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат и являющийся членом СОА. Экзаменует единая аттестационная комиссия, которые создают все СОА. Требования к претендентам: а)Высшее образование; б)Стаж, опыт работы не менее 3х лет, в т.ч. в области аудита не менее 2х лет. Успешно сдавшие экзамен получают аттестат, срок действия которого не ограничен. СОА может аннулировать аттестат в следующих случаях: а)Использование подложных документов; б) Приговором суда запрещена аудиторская деятельность на определенный срок; в)Разглашение конфиденциальных сведений; г)Проверка в условиях зависимости; д)Систематически (2 раза) неквалифицированная работа; е)Ложное заключение. Ж)2 года подряд не осуществлялась аудитр деят з)не пройдена ежегодная переподготовка

7.Права и обязанности аудиторов (аудиторских организаций) и руководства аудируемого лица при проведении аудита.

Права аудитора: 1)Право самостоятельно выбирать формы и методы аудита; 2)Право неограниченного доступа к любой необходимой информации. 3)Право получить у администрации разъяснения по возникшим вопросам; 4)Получать информацию от третьих лиц (банки, партнеры по бизнесу, страховщики, и т.п.); 5)Не предоставлять аудируемому лицу свои рабочие документы. Обязанности аудитора: 1)Неукоснительное соблюдение законодательства и этики; 2)Не уклоняться от внешнего контроля качества; 3)Прекращать проверку в случае ограничения объема аудита и отсутствия независимости; 4)Не допускать никакие действия влекущие конфликт интересов или создающие угрозу такого конфликта; 5)Конфиденциальность. Права аудируемых ли: 1)Аудируемое лицо вправе самостоятельно выбрать аудитора; 2)Поручить аудит филиала другому аудитору; 3)Получить от аудитора исчерпывающее разъяснение по законодательству, регулирующему аудит и обосновывающее выводы по аудиту; 4)Отказаться от использования эксперта письменно и аргументировано; 5)Не передавать копии документов; 6)Пожаловаться на аудитора. Обязанности аудируемых лиц: 1)Не уклоняться от обязательного аудита; 2)Предоставлять аудитору все необходимые документы; 3)Направить запросы, по просьбе аудитора, третьим лицам; 4)Своевременно расплатиться, если даже не нравятся выводы.

8.Роль этики в регулировании аудиторской деятельности. Кодекс профессиональной этики аудитора

Каждая СОА обязана разработать кодекс профессиональной этики и контролировать его соблюдение. При разработке кодексов СОА должны учитывать кодекс этики, разработанный министерством финансов. А МИНФИН опирается на международный кодекс. Аудитор должен действовать в интересах акционеров и др пользователей отчетности. Аудитор общается с администрацией, обслуживая ее интересы, но лишь до тех пор, пока действия администрации находятся в рамках закона и справедливости. Аудитор должен быть независим, от аудируемого лица, от его партнеров и конкурентов, от общественных партий, движений, гос-ва не только по формальным, но и по фактическим данным. Особенно недопустимым считается любые формы материальной зависимости. Объективность обязательна для аудитора, его выводы не могут формироваться под влиянием предрассудков, влияния и давления. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность без ограничений во времени. Профессиональное поведение предполагает приоритет интересов акционеров перед интересами администрации. Недопустимо для аудитора совершение любых действий, влекущих конфликт интересов, или наносящих ущерб репутации профессии в целом.

9.Понимание аудитором деятельности экономического субъекта: состав информации, порядок ее сбора и назначение

Планирование обязательно для аудита. Предварительное планирование обязательно для аудита. Оно регламентируется федеральными стандартами. Аудитор обязан изучить след факторы, влияющие на бизнес клиента: 1внешние факторы: a.общеэкономические: состояние экономики в целом, уровень инфляции, курсы инвалют,т.д.; b.отраслевые факторы: конкуренция, падение спроса, проблемы с производственными мощностями, особенность бухгалтерского учета и т.д.; 2)внутренние факторы: организационная структура, виды деятельности, Местонахождение (офисов складов), персонал (состав, квалификация, ур оплаты), Налогообложение и.т.д.

10.Правила (стандарты) аудиторской деятельности, их состав и цели стандартизации

Стандарты аудиторской деятельность – перечень профессиональных требований, которых должен придерживаться аудитор. Существует 3 вида стандартов: международные, федеральные, внутренние. 1)Федеральные стандарты аудиторской деятельности – это перечень профессиональных требований, нормы аудита, однозначно интерпретируемые всеми аудиторами, их клиентами и арбитражным судом. Стандарты позволяют: 1)аудиторам отстаивать свои интересы в суде в случае претензий клиентов; 2)заказчикам получить качественную работу, т.к. все аудиторы обязаны соблюдать стандарты; 3)унифицировать аудит в международном масштабе, т.к. национальные стандарты разрабатываются на основе международных. 2)Внутренние стандарты: а)стандарты профессиональных аудиторских объединений. Каждое объединение должно иметь кодекс поведения, а так же пакет внутренних стандартов. Б)Стандарты аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов. Это описание технологии аудита и контроля его качества. Документы этого уровня конфиденциальны.

11.Основные элементы системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля (СВК)- совокупность используемых администрацией приемов для упорядоченного ведения бизнеса. Набор любых процедур, методов, которые администрация могла использовать. СВК добровольна и придумывается администрацией. СВК должна обеспечивать выполнение приказов администрации, обязательность, своевременность и достоверность отчетности, документирование операций, сохранность активов и т.д. Если СВК – эффективна она устраняет ошибки в БУ. Задача аудитора оценить эффективность СВК. Обычно аудитор рассматривает следующие элементы СВК: 1Стиль управления 2.Организационная стр-ра (напр компании может включать отдел внутреннего аудита или др подразделения которым делегированы функции контроля) 3.Распределение функций и полномочий. Обычно подлежат рассмотрению следующие функции: А)доступ к активам (кассир), Б)выполнение операций (уполномоченный сотрудник) в)отражение операций в учете (бухгалтер) г) кадровая политика д)инвентаризация е) Средства физ ограничения доступа к активам и документам З) система материально- ответственных лиц и т.д.

16.Роль профессиональных объединений в регулировании аудиторской деятельности

Существует 2 модели регулирования аудиторской деятельность 1) Европейская (большое значение в которой принимает гос-во) 2) Американская (основана на саморегулировании). В России аудит появился в 1987 году и регулировался государством. С 1995 по 2000 гг начало резко расти количество саморегулируемых организаций, в тот период гос-во практически не касалось их. С 2000 и по 2008 гг все объединения должны были пройти аккредитацию. В 2009 с выходом в свет ФЗ « об аудиторской деятельности» №307 ФЗ от 30.12.2008 аудиторские объединения, аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы должны входить в СОА.

12.Понятие существенности в аудите и определение ее границ при планировании и проведении аудита

Существенность информации – это ее свойство влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

При обязательном аудите до подписания договора на этапе планирования аудитор обязан просчитать и зафиксировать в плане аудита уровень существенности предстоящей проверки. Уровень существенности- это предельное допустимое значение ошибки Б.отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь такой отчетности будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения. Каждая аудиторская фирма обязана разработать алгоритм расчета уровня существенности, закрепить его распоряжением руководителя аудиторской фирмы как внутрифирменный стандарт и соблюдать на постоянной основе. Методы: 1)бухгалтерский. Искажение любых цифр более чем на «10»% всегда существенно. Искажение менее чем на «5»% всегда не существенно. 2)определение уровня существенности в зависимости от вида деятельности. Аудиторская фирма делит всех клиентов на группы по видам деятельности. Для каждой группы, опираясь на профессиональные суждения, устанавливает базовый показатель и, опираясь на опыт ранее проведенных проверок, задает относительную величину. Например (для группы услуги базовым показателем будет выручка, и для нее относительная величина равна 0,5) 3) определение единого показателя существенности в независимости от вида деятельности. Аудиторская фирма использует один алгоритм для всех своих клиентов. Но базовых показателей выбирает несколько. Их количество и состав будут зависеть от состава клиентов.

13.Внутренний и внешний контроль качества аудиторской деятельности

Контроль кач-ва аудита – система организац мер, методик и процедур, применяемых для проверки соблюдения правил (стандартов) и др нормат докум-ов, регулир ауд деят-ть в РФ. Подразделяется на внутр и внеш. Внутр контроль кач-ва Каждая аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны разработать правила (стандарты) контроля качества. В этом документе они должны сформулировать цели политики контроля качества и описаны конкретные механизмы, процедуры (с помощью которых эти цели достигаются). Цели: 1)соблюдение профессиональных требований, в частности независимости. Реализуется с помощью процедур: Довести до персонала перечень запрещенных операций. 2)обеспечить компетентность персонала. Процедуры: Разработать требований к нанимаемому персоналу; Разработка требований в отношение повышений; 3)цель-поручение, работа должна быть поручена сотрудникам, имеющим адекватную подготовку и опытность. Процедуры: Планирование кадровых потребностей; 4)консультирование. Каждый работник аудиторской фирмы должен получить необходимую консультацию. Процедуры: Определить области, требующие консультации (изменение законодательства и т.д.); Обеспечение справочными материалами. Внешний контроль качества осуществляется с помощью государства и профессиональных аудиторских объединений. Основным органом гос.регулирования аудита является Минфин и Росфинмониторинг. Функции Минфина: 1)Выработка государственной политики в области аудиторской деятельности. 2)Нормативно-правовое регулирование аудиторские деят. 3)ведет реестр СОА, контролирует их деятельность. 4)Ведет контрольный реестр аудиторов и аудиторских организаций. 5)Анализ рынка аудиторских услуг. Функции Росифинмониторинга: Контроль деятельности аудиторских фирм, проводящих сложные проверки (ОАО; организации, торгующие своими ценными бумагами на фондовых биржах; кредитные организации; страховщики; пенсионные фонды; консолидированная отчетность; отчетность организаций, в которой доля государства не менее 25%).

14.Критерии (показатели) деятельности экономических субъектов, в соответствии с которыми их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке

1)организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества; 2)организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом; 3)объем выручки от продажи продукции организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. 4)Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов. 4.если в УК организации доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов. Аудит в данном случаи осуществляется по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом.

15.Модель аудиторского риска

В аудите различают след виды рисков: 1По характеру: А)репутационные- вероятность утраты репутации Б)профессиональные – вер-ть не заметить, ошибку в ходе ауд проверки. 2По величине: А) неприемлемые – слишком высокие риски, при которых аудитор вынужден отказаться от проверки Б)приемлемые – профессион риски, сопровождающие любую аудиторскую проверку. На этапе планирования аудиторской проверки, прежде чем дать согласие на проведение, аудитор обязан оценить риски предстоящей проверки. Понять процесс оценки рисков помогает следующая модель: DAR = IR * CR * DR

Общий аудиторский риск (DAR) – это субъективно определяемое аудитором вероятность того, что проаудированная им отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности. 0≤DAR≤1 по мнению ряда экономистов можно считать приемлемым общий риск, если он не превышает 10%. (где IR - Неотъемлемый аудиторский риск - определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском учете. CR Контрольный риск – это определяемая аудитором вероятность того, что система внутреннего контроля аудируемого лица не будет своевременно выявлять и устранять существенные ошибки в бухгалтерском учете. DR Риск необнаружения – это определяемая аудитором вероятность того, что применяемые им аудиторские процедуры не позволят выявить существенные искажения бухгалтерской отчетности.)

17.Письмо о задании на проведение аудиторской проверки

До подписания договора аудитор обязан согласовать с администратором условия предстоящей проверки. Согласование может быть проведено в различной форме письменная целесообразнее. В письме о задании обычно раскрывают следующие вопросы: 1. Цели аудита 2. Ответственность аудитора за достоверность отчетности до и после проверки 3. Неограниченный доступ к любым сведениям 4. Неизбежность риска не обнаружения существенности ошибок. 5. Обязанность администрации отправлять запрос 3-им лицам 6. О неоказании давления на аудитора. Письмо в 2-х экземплярах отправляется администрации. Документ по сути явл договором. Срок действия соответствует сроку действия договора на проведение аудита, а при повторении продлевается. Целесообразно повторять письмо, если сменилась администрация или был конфликт.

18.Методы отбора элементов выборки в аудите. Риски выборки

Выборка дает надежный результат, если она репрезентирована т.е.. когда каждому элементу генеральной совокупности даны равные шансы попасть туда. В аудите применяются 3 метода отбора:

1.Статические – отбор с таблицы случайных чисел. 2.Систематический – сначала рассчитывают интервалы отбора, для чего делят объем генеральной совокупности на объем выборочной совокупности. Затем в 1-ом интервале произвольно задают точку отчеты 3.Бессистемный- аудитор отбирает элементы выборки без какой-то системы.

19.Договор на проведение аудиторской проверки

Договор заключают в соответствии с нормами 39 гл ГК (возмездное оказание услуг). Предмет договора- это набор контрольных процедур, т.е. процесс проверки. Овеществленный результат проверки, таковым является аудиторское заключение, не может быть предметом договора. Аудиторское заключение, если оно оторвано от процесса проверки, является ложным. В договоре раскрывают след. существенные условия: 1объект аудита (отчетность) 2.сроки выполнения 3.права и обязанности сторон

4.ответственность сторон 5.конфиденциальность 6. стоимость проверки –принято рассчитать умножением продолжительности проверки на ст-ть часа. Ст-ть часа аудиторская фирма оценивает сама

20.Понятие контрольного риска и порядок определения его величины

CR- контрольный риск – это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что система внутреннего контроля орг-ии не будет выявлять и устранять существенные ошибки в БУ 0 <CR ≤1. Система внутреннего контроля (СВК)- совокупность используемых администрацией приемов для упорядоченного ведения бизнеса. Набор любых процедур, методов, которые администрация могла использовать. СВК добровольна и придумывается администрацией. СВК должна обеспечивать выполнение приказов администрации, обязательность, своевременность и достоверность отчетности, документирование операций, сохранность активов и т.д. Если СВК – эффективна она устраняет ошибки в БУ. Задача аудитора оценить эффективность СВК. Обычно аудитор рассматривает следующие элементы СВК: 1Стиль управления 2.Организационная стр-ра (напр компании может включать отдел внутреннего аудита или др подразделения которым делегированы функции контроля) 3.Распределение функций и полномочий. Обычно подлежат рассмотрению следующие функции: А)доступ к активам (кассир),

Б)выполнение операций (уполномоченный сотрудник)

в)отражение операций в учете (бухгалтер) г) кадровая политика

д)инвентаризация е) Средства физ ограничения доступа к активам и документам З) система материально- ответственных лиц и т.д.

21.Принцип независимости в аудиторской деятельности

1. Аудит не проводится в условиях зависимости

1.1. Аудит не могут проводить аудиторы, являющиеся учредителями, бухгалтерами аудируемого лица, иными лицами, отвечающими за его учет и отчетность, а так же состоящими в близком родстве или в свойстве. 1.2. Аудиторская фирма не вправе проводить аудит, если ограничение пункта 1.1. распространилось на ее руководителей и должностных лиц. 1.3. Аудиторская фирма не вправе проверять своих учредителей, организаций учрежденных ими. 2.Индивидуальные аудиторы не в праве проводить сложные проверки, они не могут проверить отчетность след эконом субъектов: банки, страховщики, пенсионные фонды, гос. Корпорации, ОАО, консолидированную отчетность. 3.организации в УК которых доля гос-ва 25% и более могут пригласить аудитора только через открытый конкурс. 4. Аудиторская фирма: •Не можеи быть ОАО или унитарным предпр •Должна иметь в штате не менее 3-х аудиторов •Не менее 51% УК должно принадлежать аудиторас или аудиторским фирмам •Не менее 50% исполнительного органа должны быть аудиторы.

22.Планирование аудиторской проверки: предварительное планирование, подготовка общего плана и программы аудита

Предварительное планирование обязательно для аудита. Оно регламентируется федеральными стандартами. Аудитор обязан изучить след факторы, влияющие на бизнес клиента:

1внешние факторы: a.общеэкономические: состояние экономики в целом, уровень инфляции, курсы инвалют,т.д.; b.отраслевые факторы: конкуренция, падение спроса, проблемы с производственными мощностями, особенность бухгалтерского учета и т.д.; 2)внутренние факторы: организационная структура, виды деятельности, Местонахождение (офисов складов), персонал (состав, квалификация, ур оплаты), Налогообложение и.т.д.

Общий план. Для разработки плана аудитор принимает решение о декомпозиции проверки (выделение разделов). Существует два подхода к выделению разделов: 1.применяется при проверки крупных организаций. Разделы будут соответствовать группам бухгалтерского учета; 2.для малых предприятий – разделы плана соответствуют циклам (аудит цикла закупок, аудит цикла продаж,). Затем рассчитывают риски. Устанавливают риск необнаружения для проверки в целом. Рассчитывают уровень существенности для отчетности в целом. Рассчитывают трудоемкость проверки, назначают руководителя проверки и оформляют план в соответствии со стандартом. Программа аудита. Затем по каждому разделу плана разрабатывается программа аудита. Программа представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для реализации плана. Существует два подхода к декомпозиции программы: 1.разделы программы соответствуют проверяемой операции; 2. разделы программы соответствуют проверяемым предпосылкам

23.Аудиторские доказательства, их виды, источники и назначение

Аудиторские доказательства- любая информация, собранная и проанализированная аудитором, служащая основанием для его выводов. Обычно используют следующие источники: 1Договоры и др. документы, 2Первичная учетная документация.а)Бух. документ-ия в том числе унифицированная и неунифицированная. Б)Налоговая докумен-ия (сч. Факт) 3)учетные регистры: а)Бухгалтерские регистра, в том числе синтетические и аналитические б)Налоговые регистры (книга покупок, продаж, журнал учета, сч факт) 4)Отчетность а)Бух Фин Отчетн-ть б)Статистическая отчетность в) Управленческая отчетность 5)Опрос персонала, разъяснения администрации 6)Заключения экспертов, отчеты др. аудиторов, материалы внутреннего аудита, акты налоговых проверок, банковских и т.д. 7)Внешняя информация- публикация в сми. Виды аудиторских доказательств:: 1.По функциональному назначению:

А)предметные – прямо подтверждающие или опровергают какие-либо доказательства б)вспомогательные- помогают обнаружить предметные доказательства. 2.по форме: устные, письменные, 3По контролю: а)Доказательства, созданные под контролем аудитора б)Доказательства, созданные под контролем администрации В)доказательства, созданные под контролем 3-х лиц 4. По источнику получения: А)Внутренние (полученные от аудируемого лица) б)внешние (полученные от 3-х лиц) в)смешанные- это информация, полученная от аудируемого лица и подтвержденная 3-ей стороной.

24.Понятие неотъемлемого аудиторского риска и порядок определения его величины

IR- неотъелемый риск- это субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных ошибок в БУ 0< IR ≤1. Характеризует работу бухгалтера. Позволяет определить поток ошибок из под пера бухгалтера. Для оценки неотъемлемого риска аудитор рассматривает как можно больше факторов, влияющих на его величину, Например: а)Честность администрации, т.е. отдает ли администрация приказ на искажение информации. Б)Квалификация учетного персонала. В)Характер деятельность аудируемого лица. Г)Характер связи (речь идет о роли аффелированных лиц) д)Доминирование одного лица в управлении (есть руководитель, который всех строит).

25.Принцип независимости в аудите

Принцип независимости - это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

26.Документирование аудита: состав, порядок оформления и хранения рабочих документов аудитора

Аудит сопровождается обязательным документирование т.е. отражением полученной информации в рабочих документах. Обязательному документированию подлежат 2 аспекта: а)документируют все, что подтверждает выводы аудитора б)документируют док-ва того, что проверка проводилась в соответствии со стандартами. .Цель: 1.Предотвращение возможных конфликтов- 2.Документирование повышает надежность и качество аудиторских процедур. 3.Документирование облегчает возможность контроля за ходом проверки со стороны руководства проверки и со стороны аудиторской фирмы. Аудиторская фирма сама принимает решение относительно формы заполняемых рабочих документов. Целесообразно использование стандартизованность рабочих документов. Каждый рабочий документ содержит обязательные реквизиты: наименование аудируемого лица, период ау дита, фамилия заполневшего и проверявшего. Срок хранения досье клиента не менее 5 лет, в случае пропажи назначается расследование.

27.Аудиторские процедуры: их виды, состав и порядок проведения

Аудиторские процедуры – методы, способы получения аудиторских доказательств. Аудитор сам выбирает процедуры, которыми будет пользоваться. В аудите используются следующие процедуры:

1.Инспектирование а)инвентаризация (чрезвычайно трудоемкая) б)инспектирование документов – аудитор проводит встречную проверку документов. Процедура это дает надежные доказательства. 2)наблюдение за какими-либо процессами или осмотр каких-либо объектов 3)Опрос- важнейшая процедура для тестирования СВК. 4.Подтверждение –получают в отношении реальности задолженности покупателей, остатков на банковских счетах, в отношении активов, характеризующихся у 3-их лиц. Широкое распространение в аудите имеют аналитические процедуры- это сопоставление сведений финансового и нефинансового характера. Например: а)сравнение факта с планом б)сравнение факта с прогнозом в)расчет финн коэффиц и их сравнение с нормативами г)расчет з/пл и сопоставление с данными рекрутинговых фирм.

28.«Закон об аудиторской деятельности»: основное содержание, место и роль в системе нормативно-законодательного регулирования аудиторской деятельности.

1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ. Настоящий Закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности. В законе раскрывается понятие "аудиторская деятельность", под которой понимается предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита; определены основные принципы аудиторской деятельности: независимость, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность. Так же раскрываются понятия "аудитор", "аудиторская организация". условия и порядок аттестации аудиторов. Раскрывается порядок осуществления аудиторской деятельности, аудиторское заключение, которое должно соответствовать стандартам аудита, излагаются права, обязанности и аудиторов и аудиторских организаций и ответственность аудируемого субъекта.

32.Отчет аудитора перед руководством аудируемого лица

На заключительном этапе кроме аудиторского заключения будет подготовлен еще 1 документ, чаще всего его называют «отчет» этот документ вообще не регламентирован он адресован администрации. Здесь приводится подробное описание всех выявленных аудитором нарушений, включая несущественных, рекомендации по их устранению, оценка исправлений, сделанных бухгалтером. Здесь так же производится хар-ка качеств бух учета и эф-ти СВК. Содержание отчета конфиденциалено. Этот документ является собственностью администрации. Администрация не обязана передавать этот документ. При смене аудитора копии отчета передаются вновь назначенному аудитору.

31.Аудиторское заключение: его состав, содержание, порядок оформления и представления

Аудиторское заключение –это обязательный элемент финансовой бухгалтерской отчетности организации, подлежащей обязательному аудиту. Аудиторское заключение – это мнение независимого аудитора о достоверности БФО во всех существенных аспектах. Аудиторское назначение предназначено для внешних пользователей и прежде всего акционерам. Аудиторское заключение строго регламентировано по форме и содержанию. Регламенты установлены федеральным стандартом аудиторской деятельности. Стандарт предусматривает наличие следующих элементов: 1Наименование (аудиторское заключение по БФО) 2Адресат (установленный зак-ом или договором) обычно это акционеры. 3.сведения об аудиторе (организационно- правовая форма, наименование аудир фирмы, местонахождение, номер и дата свидетельства о гос регистрации, сведения о членстве в СОА) 4)Сведения об аудируемом лице (организ-правовая форма, наименование, местонахождение, сведения о гос регистрации) 5.Содержание: 5,1Вводная часть (т.е. подробный перечень форм отчетности, проверенная аудитором, период и в соответствии с какими нормативными требованиями), 5,2)краткая хар-ка особенностей проведенной проверки (в соответствии с какими нормативными и законодательными актами проведен аудит); приводится расписка в достаточности собранных док-в. Указывают на ограничение объемов аудита. Указывают на наличие выборочных подходов или сплошных. Указывают важнейшие направления проверки: а)проверка числовых показателей финн-хоз деятельности; б)проверка оценочных показателей; в)проверка и соблюдение принципов подготовки отчетности 5.3мнение аудитора 6Дата-Вплоть до даты ауд заключ аудитор несет ответственность за выражение мнения обо всем что произошло у заказчика. После даты аудиторского заключения аудитор не несет ответственности за сбор инф-ии о д-ти аудируемого лица. 7.подпись руководителя аудиторской фирмы и руководителя аудиторской проверки, с указанием номера его аттестата 8Приложение – проаудированная отчетность в полном объеме. Оно прошивается вместе с аудиторским заключением и в таком виде передается организации.

36. Ложное аудиторское заключение, понятие и ответственность аудиторов за его подготовку

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ст. 202 УК РФ – предусматривает ответственность за подготовку ложного аудиторское заключение. Штраф – до 300 000 рублей, лишение свободы – до 3 лет.

41. Порядок использования работы эксперта в ходе аудиторской проверки

Эксперт – специалист, не состоящий в штате аудиторской фирмы, и имеющий достаточные знания и опыт в области, отличной от бухгалтерского учета и аудита. Экспертом может быть как физическое лицо, так и юридическое (геологи, инженеры, оценщики).

Эксперт должен иметь: 1. квалификацию, 2.опыт; 3.репутацию, как правило, подтвержденную рекомендациями или публикациями. Эксперт должен быть объективным, поэтому он не может быть:

1.учредителем или руководителем аудируемого лица; состоять с такими лицами в близком родстве или свойстве; быть штатным сотрудников аудируемого лица; .2)не может быть кредитором ,страховщиком или учредителем аудируемого лица. Решение о привлечении эксперта принимает аудитор. Договор с экспертом будет заключать аудируемое лицо или аудитор. Эксперт представляет результаты своей работы письменно или устно, в двух экземплярах (аудитору и аудируемому лицу). Использование эксперта не снимает ответственности с аудитора и факт привлечения эксперта, как правило, в аудиторском заявлении не упоминается.

30.Подготовка и аттестация аудиторов

Аудитор – это физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат и являющийся членом СОА. Экзаменует единая аттестационная комиссия, которые создают все СОА. Требования к претендентам: а)Высшее образование; б)Стаж, опыт работы не менее 3х лет, в т.ч. в области аудита не менее 2х лет. Успешно сдавшие экзамен получают аттестат, срок действия которого не ограничен. СОА может аннулировать аттестат в следующих случаях: а)Использование подложных документов; б) Приговором суда запрещена аудиторская деятельность на определенный срок; в)Разглашение конфиденциальных сведений; г)Проверка в условиях зависимости; д)Систематически (2 раза) неквалифицированная работа; е)Ложное заключение. Ж)2 года подряд не осуществлялась аудитр деят з)не пройдена ежегодная переподготовка

29.Аудиторское заключение: его назначение, порядок подготовки и виды

Аудиторское заключение –это обязательный элемент финансовой бухгалтерской отчетности организации, подлежащей обязательному аудиту. Аудиторское заключение – это мнение независимого аудитора о достоверности БФО во всех существенных аспектах. Аудиторское назначение предназначено для внешних пользователей и прежде всего акционерам. Аудиторское заключение строго регламентировано по форме и содержанию. Регламенты установлены федеральным стандартом аудиторской деятельности. Стандарт предусматривает наличие следующих элементов: 1Наименование (аудиторское заключение по БФО) 2Адресат (установленный зак-ом или договором) обычно это акционеры.

3.сведения об аудиторе (организационно- правовая форма, наименование аудир фирмы, местонахождение, номер и дата свидетельства о гос регистрации, сведения о членстве в СОА) 4)Сведения об аудируемом лице (организ-правовая форма, наименование, местонахождение, сведения о гос регистрации)

5.Содержание: 5,1Вводная часть (т.е. подробный перечень форм отчетности, проверенная аудитором, период и в соответствии с какими нормативными требованиями), 5,2)краткая хар-ка особенностей проведенной проверки (в соответствии с какими нормативными и законодательными актами проведен аудит); приводится расписка в достаточности собранных док-в. Указывают на ограничение объемов аудита. Указывают на наличие выборочных подходов или сплошных. Указывают важнейшие направления проверки: а)проверка числовых показателей финн-хоз деятельности; б)проверка оценочных показателей; в)проверка и соблюдение принципов подготовки отчетности 5.3мнение аудитора 6Дата-Вплоть до даты ауд заключ аудитор несет ответственность за выражение мнения обо всем что произошло у заказчика. После даты аудиторского заключения аудитор не несет ответственности за сбор инф-ии о д-ти аудируемого лица. 7.подпись руководителя аудиторской фирмы и руководителя аудиторской проверки, с указанием номера его аттестата 8Приложение – проаудированная отчетность в полном объеме. Оно прошивается вместе с аудиторским заключением и в таком виде передается организации. Виды аудиторского заключения: 1.Безоговорочно положительное- в любой проверке аудитор стремится к подготовке безоговорочно положительного заключения, но подготовить такое заключение он может только при соблюдении 2-х условий : а)все рекомендации аудитора выполнены б)исправления внесены в бух. отчетность 2.Модифицированное мнение: 1)мнение с оговоркой 2)отрицательное (отч недостоверна) 3)отказ от выражения мнения

Аудитор отказывается выражать мнение: 1.Если существенно ограничен объем аудита 2.В ходе проверки утрачена независимость.

37.Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

Аудиторы несут административную, гражданско-правовую, уголовную, дисциплинарную ответственность, установленную законодательными и нормативными актами. Индивидуальные аудиторы и аудиторские фирмы несут имущественную ответственность перед аудируемым лицом за нарушение условий договора и за вред, нанесенный имуществу заказчика в результате аудита. Этот вид ответственности реализуется посредством компенсационного фонда. Такой фонд обязана создать каждая СОА. Аудиторы несут уголовную ответственность (ст.183 УК РФ). Эта статья предусматривает за разглашение конфиденциальной информации штраф до 120 000 рублей или срок до 3 лет. Ст. 202 УК РФ – предусматривает ответственность за подготовку ложного аудиторское заключение. Штраф – до 300 000 рублей, лишение свободы – до 3 лет. Дисциплинарная ответственность предусмотрена законом об аудиторской деятельности. К такой ответственности могут привлечь и аудитора, и аудиторскую фирму. К ответственности привлекает СОА.

42. Общение аудитора с руководством аудируемого лица

Аудитор строит свое общение с администрацией исходя из общепринятых моральных норм и принцип профессиональной этики (независимость, объективность, честность, конфиденциальность и приоритет интересов). По форме общение может быть как устным, так и письменным. Выбирает аудитор. Аудитор обязан (желательно письменно) информировать администрацию о том, что она не может отказать в общении. Отказ может быть истолкован как ограничение объема аудита. Аудитор должен оценить, располагает ли лицо, дающее разъяснения, нужными сведениями в силу должностного положения. Полученные разъяснения аудитор использует, следуя профессиональному скептицизму. Полученные сведения сопоставляют со сведениями, полученными другим путем. Следовательно формировать свое мнение исключительно на основе разъяснений аудитор не может.

35. Ревизия и аудит: сходство и основные отличия

Ревизия - всесторонняя и глубокая документальная и фактическая проверка производственно-финансовой и коммерческой деятельности субъекта хозяйствования за определенный период времени. Аудит – это независимая проверка финансовой бухгалтерской отчетности для выражения мнения о достоверности такой отчетности. Сходство являются способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации.

Выделяют следующие различия при сопоставлении аудита и ревизии: 1)По цели проверки: аудит призван выразить мнение по поводу достоверности финансовой отчетности, оказать услуги и помощь клиенту; ревизия нацелена на выявление недостатков с целью их устранения. 2)По характеру проверки: аудит- это предпринимательская деятельность; ревизия — исполнительская деятельность. 3)По управленческим связям: аудит ориентирован на горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом; ревизия ориентирована на вертикальные связи и назначение со стороны вышестоящего органа. 4)По решению практических задач: аудит нацелен на улучшение финансового положения клиента; ревизия нацелена на сохранение активов, пресечение и профилактику злоупотреблений. 5По оформлению результатов: аудит завершается составлением аудиторского заключения — документа, имеющего юридическое значение. ревизия завершается актом ревизии, в котором отмечаются все выявленные недостатки, с последующей передачей его вышестоящему и другим органам.

34.Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита

Оценка системы внутреннего контроля осуществляется с помощью CR. CR- контрольный риск – это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что система внутреннего контроля орг-ии не будет выявлять и устранять существенные ошибки в БУ 0 <CR ≤1. Система внутреннего контроля (СВК)- совокупность используемых администрацией приемов для упорядоченного ведения бизнеса. Набор любых процедур, методов, которые администрация могла использовать. СВК добровольна и придумывается администрацией. СВК должна обеспечивать выполнение приказов администрации, обязательность, своевременность и достоверность отчетности, документирование операций, сохранность активов и т.д. Если СВК – эффективна она устраняет ошибки в БУ. Задача аудитора оценить эффективность СВК. Обычно аудитор рассматривает следующие элементы СВК: 1Стиль управления 2.Организационная стр-ра (напр компании может включать отдел внутреннего аудита или др подразделения которым делегированы функции контроля) 3.Распределение функций и полномочий. Обычно подлежат рассмотрению следующие функции: А)доступ к активам (кассир), Б)выполнение операций (уполномоченный сотрудник) в)отражение операций в учете (бухгалтер) г) кадровая политика д)инвентаризация е) Средства физ ограничения доступа к активам и документам З) система материально- ответственных лиц и т.д. Оценка систем бухгалтерского учета осуществляется с помощью IR. IR- неотъелемый риск- это субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных ошибок в БУ 0< IR ≤1. Характеризует работу бухгалтера. Позволяет определить поток ошибок из под пера бухгалтера. Для оценки неотъемлемого риска аудитор рассматривает как можно больше факторов, влияющих на его величину, Например: а)Честность администрации, т.е. отдает ли администрация приказ на искажение информации. Б)Квалификация учетного персонала. В)Характер деятельность аудируемого лица. Г)Характер связи (речь идет о роли аффелированных лиц) д)Доминирование одного лица в управлении (есть руководитель, который всех строит).

40. Законодательные ограничения в занятии аудиторской деятельностью и проведении аудиторских проверок конкретного клиента

1. Аудит не проводится в условиях зависимости 1.1. Аудит не могут проводить аудиторы, являющиеся учредителями, бухгалтерами аудируемого лица, иными лицами, отвечающими за его учет и отчетность, а так же состоящими в близком родстве или в свойстве. 1.2. Аудиторская фирма не вправе проводить аудит, если ограничение пункта 1.1. распространилось на ее руководителей и должностных лиц. 1.3. Аудиторская фирма не вправе проверять своих учредителей, организаций учрежденных ими. 2.Индивидуальные аудиторы не в праве проводить сложные проверки, они не могут проверить отчетность след эконом субъектов: банки, страховщики, пенсионные фонды, гос. Корпорации, ОАО, консолидированную отчетность. 3.организации в УК которых доля гос-ва 25% и более могут пригласить аудитора только через открытый конкурс. 4. Аудиторская фирма: •Не можеи быть ОАО или унитарным предпр •Должна иметь в штате не менее 3-х аудиторов •Не менее 51% УК должно принадлежать аудиторас или аудиторским фирмам •Не менее 50% исполнительного органа должны быть аудиторы.

43. Изучение и использование внутреннего аудита при проведении обязательной аудиторской проверки

Внутренний аудит- это часть СВК, организованный аудируемыми лицами, действующая в интересах его руководства. На этапе предварительного планирования внешний аудитор должен сформировать мнение о деят-ти внутреннего аудита. Для этого он оценивает организационный статус внутреннего аудита, компетентность, и т.д. Собранные сведения позволяют аудитору принять решение использовать внутреннего аудитора или нет, если использовать, то надо обращаться к администрации с просьбой разрешить внутреннему аудитору свободно и в полном объеме общаться с внешним. Внешний аудитор обязан учитывать зависимость внутреннего аудитора и никогда не полагается на него полностью. Поэтому он проводит контрольные проверки тех статей и операций, кот проверял внутренний. Внешний аудитор несет полную ответственность за мнение о достоверности БО и эта ответственность не уменьшается, если был использован внутренний аудитор.

33.Аудиторская выборка, ее виды и понятие репрезентативности

Практически в каждой аудиторской проверке применяются выборочные подходы. Цель выборки – существенно сократить время проверки при сохранении ее качества. В аудите различают два вида выборки: 1)выборка на соответствие. Применяется при тестировании СБУ и СВК. Цель этой выборки – подтвердить заранее определенный, ожидаемый уровень контрольного риска. Если аудитор предполагает, что контрольные риски буду высоки, то он тестирует СВК, используя минимальную выборку. Если ожидается низкий уровень контрольного риска, то объем выборки на соответствие увеличивается; 2)выборка по существу. Ее применяют при проверке бухгалтерского учета. Цель такой выборки – установить правильность отраженных в учете оборотов и сальдо по счетам. Выборка дает надежный результат, если она репрезентирована т.е. если когда каждому элементу генеральной совокупности даны равные шансы попасть туда. В аудите применяются 3 метода отбора: 1Статические – отбор с таблицы случайных чисел. 2.Систематический – сначала рассчитывают интервалы отбора, для чего делят объем генеральной совокупности на объем выборочной совокупности. Затем в 1-ом интервале произвольно задают точку отчеты 3.Бессистемный- аудитор отбирает элементы выборки без какой-то системы.

38. Аналитические процедуры в аудите, понятие, виды и назначение

В аудите широко распространены также аналит процедуры – это сопоставление сведений финанс и нефин характера. Напр: 1) сведение факта с планом; 2)сведение факта с прогнозом; 3)расчет фин коэф-ов и их сравнение с нормативными показателями; 4)расчет ср ЗП в данной компании и сопоставление ее с данными рекрутинговых фирм; 5)сравнение выручки с элементами затрат. Аналит процедуры позволяют получить док-во соблюдения полнота. Если полнота нарушается, то не учит-ся выручка и т.д.

(Аналитические процедуры являются одним из способов получения аудиторских доказательств).

39. Подготовительный этап аудиторской проверки

Подготовительный этап ауд проверки включает в себя: 1)принятие решения о проведении проверки. ((Прежде, чем дать согласие на проведение проверки, аудитор должен выяснить следующие аспекты: а)Организационно-правовая форма, вид деятельности, доля в УК; б)Аудитор обязан собрать и задокументировать доказательства собственной независимости от клиента; в)Собирают информацию в отношении репутационных рисков г)Собирают информацию и оценивают профессиональные риски, чтобы исключить неприемлемые риски; д)Обычно собирают информацию о платежеспособности клиента. Если аудитор принимает решение о проведении проверки, то он направляет потенциальному заказчику письмо о задании)). 2)согласование заказчиком условий предстоящей проверки (письмо о задании). ((Такое письмо направляют в администрацию в двух экземплярах до подписания договора. В письме раскрывают: а)Цель аудита; б)Ответственность администрации за достоверность финансовой отчетности; в)Неограниченный доступ аудитора к необходимым ему сведениям; г)Обязанность администрации направлять письма третьим лицам и давать разъяснения аудитору; д)неизбежность риска необнаружения существенных ошибок; е)О неоказании давления на аудитора с целью изменить его мнение. Заказчик должен подписать и вернуть аудитору один экземпляр. Аудитор положит его в досье клиента как подтверждение того, что заказчик был ознакомлен со всеми условиями)). 3)заключение договора на проведение аудита. ((Договор на проведение аудиторской проверки заключается в соответствии с нормами Гл.39 ГК РФ «Возмездное оказание услуг». Предмет договора – набор контрольных процедур или, иными словами, процесс аудиторской проверки. Аудиторское заключение является овеществленным результатом процесса проверки, имеет юридическую силу в случае только неразрывной связи с этим процессом и не является предметом договора. В договоре раскрывают следующие существенные условия: а)Объект аудиторской проверки. Объектом всегда выступает отчетность б)Сроки проведения проверки; в)Стоимость. Ее принято устанавливать с учетом двух факторов – продолжительность работы и стоимость часа; г)Права и обязанности сторон; д)конфиденциальность))

44. Проверка соблюдения предпосылок подготовки бухгалтерской финансовой отчетности при проведении обязательного аудита

Цель аудита по существу: подтвердить достоверность отчетности. Отчетность достоверна, если при ее подготовке соблюдались следующие предпосылки: 1)Реальность- т.е. активы и обязательства компании существовали 31.12 отчетного года. 2)Возникновение- т.е. операции учтенные в периоде действительно происходили и не были фиктивными. 3)Полнота – операции которые были санкционированы администрацией и выполнялись в отчетном периоде- учтены. Все активы и обязательства компании отражены в учете. 4)Оценка – все активы и обязательства компании оценены в соответствии с требованиями закон-ва и учетной политикой. 5)Точность- операции учтены в должном периоде, проводки корректны, арифметических ошибок нет. 6)Права – компании на обязательства подтверждены юридически безупречными договорами не ограничены со стороны 3-их лиц. Соблюдение 6-ти предпосылок обеспечивает надежность инф-ии на уровне первичных документов и на уровне регистров вплоть до главной книги.

45. Модификация аудиторского заключения: причины и порядок оформления

Модифицированное аудиторское заключение.

Заключение модифицируют по следующим причинам: 1)бухгалтерская отчетность искажена; 2)ограничение объема аудита; Различают три вида существенных искажений бухгалтерской отчетности: 1)искажения, связанные с выбором учетной политики. Например, выбрано то, что запрещено. 2)искажения, связанные с применением учетной политики (применяют неверно или непоследовательно); 3)искажения, связанные с раскрытием информации в отчетности. Например, не раскрыта существенная информация или раскрыта, но не по правилам. Причины ограничения объема аудита: 1)появление обстоятельств, неконтролируемых аудируемым лицом; 2)сроки и характер проведения аудита не дают возможности аудитору собрать необходимые сведения; 3)препятствие администрации. Выбор варианта модификации заключения

Влияние искажения считается всеобъемлющим, если оно: 1)не ограничено конкретными счетами; 2)ограничено счетами, но затрагивает важнейшие счета (Счета финансового результата, счета продаж); 3)не раскрыта информация, без которой понять содержание отчетности невозможно. Аудитор обязан сообщить о модификации аудиторского заключения и о причинах модификации руководству аудируемого лица и представителям собственника (комитет по аудиту).