26.2. Учет выручки и факторы, влияющие на ее величину

Выручка от реализации характеризует завершение производственного цикла предприятия и возвращение авансированных средств предприятия в форме денежной наличности на начало следующего оборота.

Выручка - наиболее регулярный источник поступления средств в сравнение с другими источниками, поэтому требует детального учета во времени.

Методы учета выручки (различаются тем, что считать моментом реализации продукта и получения выручки):

- Метод начисления по отгрузке товаров (используется в бухучете).

Датой отгрузки считается дата передачи товарораспределительного документа или дата выставления счетов покупателем. При этом доходы начисляются в том периоде, в котором они заработаны независимо от фактического поступления денег.

- Кассовый метод (учет доходов по оплате).

Датой получения выручки считается день поступления средств на расчетный счет/в кассу предприятия. Использование этого метода возможно для тех предприятий, чья выручка не превышает 1 млн. руб. за год и в среднем за 4 квартала

Предприятия, учитывающие выручку по отгрузке товаров, имеют право создавать резерв по сомнительным долгам и включать его во внереализационные доходы.

Сомнительным долгом признается любая задолженность не оплаченная в срок и не обеспеченная залогом.

Факторы, влияющие на выручку:

1. В сфере производства:

-объем продукции;

-качество;

-ассортимент;

-ритмичность выпуска продукции.

2. В сфере обращения:

-цены и ценовая политика;

-маркетинговые мероприятия;

-формы расчетов с покупателями;

-соблюдение договорных условий;

-сроки документооборота;

-сроки расчета с покупателями.

3. Факторы, не зависящие от деятельности предприятия:

-неплатежеспособность предприятия;

-нарушение условий договора с поставщиками и покупателями;

-недостатки в работе транспорта.

26.3. Прибыль предприятия

Основным и целевым показателем деятельности предприятия и источником его развития является прибыль.

Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования предприятия, для осуществления расширенного воспроизводства и для материальных и социальных потребностей трудового коллектива, для выполнения обязательств предприятия перед государственным бюджетом и другими контрагентами.

Прибыль предприятия складывается из следующих видов прибыли:

1. Прибыль от реализации продукции – это суммарная прибыль в виде разницы между выручкой от реализации продукции по основной деятельности и затрат на производство этой продукции.

2. Валовая (балансовая) прибыль – это общая суммарная прибыль предприятия, полученная за определенный период от основной производственной и других видов деятельности, включая непроизводственную прибыль предприятия, которая зафиксирована в бухгалтерском балансе.

Валовая (балансовая) прибыль определяется как разность между чистым доходом (чистой выручкой), то есть выручкой от реализации продукции без налога на добавленную стоимость по всем видам деятельности и себестоимостью реализованной продукции по всем видам деятельности.

Себестоимость реализованной продукции включают в себя кроме производственных затрат суммы сопутствующих налоговых платежей и сборов:

- налог на имущество;

- налог с владельцев транспорта;

- плата за землю;

- акцизный сбор и др.

3. Операционная прибыль – это балансовая прибыль, скорректированная на ± разность других операционных доходов и расходов.

Другие операционные доходы включают в себя:

- доход от аренды имущества;

- доход от курсовой разницы;

- доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций);

- возмещение ранее списанных активов и т.п.

Операционные расходы - расходы на ведение операционной деятельности, которые включают:

- общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия (административно-управленческие расходы);

- коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции (хранение, доставка, реклама);

- прочие операционные расходы.

К прочим операционным расходам согласно пункту 11 ПБУ 10/99 относятся:

- расходы, связанные с предоставлением по договорам во временное пользование (аренду) имущества организации, за исключением договоров, поступления по которым учитываются в составе выручки;

- расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, в том числе прав требования;

- убытки от продажи (покупки) иностранной валюты по курсу ниже (выше) официального курса Центрального банка Российской Федерации;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (в том числе банками);

- расходы по содержанию законсервированных производственных объектов;

- расходы по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны, не компенсируемые из бюджета;

- расходы по аннулированным заказам (договорам), а также связанные с прекращением производства, не давшего продукции;

- расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата депозитарию, консультационных, посреднических услуг и т.п.);

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги, другие оценочные резервы), а также отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет прибыли до налогообложения;

- другие операционные расходы, возникающие в процессе операционной деятельности предприятия.

В отношении термина операционные расходы отметим два примечания.

1. Термин операционные расходы применяется только в бухгалтерском учете. Налоговый кодекс РФ не выделяет такие расходы. Расходы, которые признаются в бухгалтерском учете как операционные, в целях налогообложения признаются либо как расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг), либо как внереализационные расходы. Министерство финансов РФ давно планирует внести изменения в законодательство, согласно которым в бухгалтерском учете операционные расходы также не будут выделяться.

2. Термин операционные издержки имеет еще одно толкование, а именно – они понимаются как транзакционные издержки (transaction costs), связанные с заключением сделок и отражающие затраты, которые наплавляются на следующие цели при реализации сделки купли-продажи:

- на выбор партнера;

- на подписание соглашений и контроль исполнения;

- на адаптацию к происходящим изменениям;

- на совершенствование квалификации отдельных работников;

- на предупреждение мошенничества;

- на случай неожиданных потрясений.

Операционная прибыль отражает эффект от основной деятельности предприятия и показывает успешность предприятия без учета влияния других внешних факторов.

4. Налогооблагаемая прибыль (расчетная прибыль / от обычной деятельности) – это операционная прибыль, скорректированная на величину финансовых доходов/расходов. Это сумма прибыли подлежит налогообложению (20% в РФ)

К финансовым доходам относятся доходы от вложения в другие предприятия, дивиденды, проценты по займам, доходы от неоперационной курсовой разницы.

Финансовые расходы:

- выплаты процентов на заемный капитал;

- потери от уценки финансовых вкладов необоротных активов;

- другие потери и расходы, не связанные с операционной деятельностью.

5. Чистая прибыль предприятия – это прибыль, которая поступает в распоряжение предприятия после уплаты налога на прибыль.

Чистую прибыль использует предприятием по своему усмотрению и направляется в два фонда:

1. Фонд накопления (реинвестируемая прибыль) используется на развитие производства, создание резервного фонда (имеет целевое назначение для покрытия избытков, для погашения облигаций, для выкупа акций), инвестирование в другие предприятия.

2. Фонд потребления используется для выплаты владельцам, акционерам, материальные поощрения персоналу по результатам работы, решения социальных проблем, благотворительность.

Источниками прибыли предприятия являются:

- Прибыль от реализации продукции (предоставления услуг) - это прибыль от операционной деятельности предприятия. Данный вид прибыли отображает результат от основной деятельности предприятия на рынке его профиля.

Прибыль от реализации - это разность между чистой выручкой от реализации продукции (без учета НДС и акцизного сбора) и полной себестоимостью продукции.

- Прибыль от продажи имущества - это прибыль предприятия от продажи материальных активов (основных фондов, запасов) и нематериальных активов, ценных бумаг и т.д.

Прибыль от продажи имущества определяется как разница между ценой продажи и балансовой (остаточной) стоимостью объекта, который продается.

- Прибыль от внереализационных операций - это прибыль от совместной деятельности предприятий, проценты по приобретенным акциям, штрафы, которые выплачиваются другими предприятиями за нарушение договорных обязательств, доходы от владения долговыми обязательствами, роялти и т.д.