24.2.3. Организация структуры управленческого учета

Важнейшим условием эффективного функционирования системы управленческого учета является организация правильной, обоснованной бизнес-процессами, структуры центров финансовой ответственности и мест возникновения затрат, которые будут являться объектами бюджетирования и оценки эффективности деятельности предприятия.

Центр финансовой ответственности (ЦФО) – подразделение, выделенное в составе компании по функциональному признаку (как правило, отдельная дирекция компании), на которое относятся поступившие доходы и произведённые затраты, оно считается структурной единицей первого уровня детализации. По всем центрам финансовой ответственности составляются и утверждаются бюджеты ЦФО (бюджет доходов и расходов и бюджет капитальных вложений), свод которых образует соответствующие бюджеты компании.

Типы ЦФО:

- центр прибыли (отвечает за финансовый результат);

- центр затрат (отвечает за затраты);

- центр выручки (отвечает за поступление выручки);

- центр инвестиций (отвечает за финансовый результат и использование инвестиций).

Перечень ЦФО утверждается приказом генерального директора.

Место возникновения затрат (МВЗ) – структурная единица второго уровня детализации, выделенная в составе ЦФО по функциональному признаку. Как правило, отдел или группа подразделений внутри дирекции, которые имеют функциональную однородность (воспроизводят однородные бизнес-процессы). Например, в дирекции информационного вещания телекомпании такими МВЗ являются: производство информационного вещания, региональная сеть, международная сеть, администрация и др.

Детализация по МВЗ необходима для обоснования планов ЦФО, планов центров планирования, расходов на этапе составления этих планов, а также для анализа эффективности отдельных направлений деятельности ЦФО. Бюджет компании, как правило, не содержит детализации по МВЗ.

Перечень МВЗ утверждается приказом генерального директора.

Распорядитель бюджета ЦФО – это сотрудник компании, как правило, руководитель ЦФО, ответственный со стороны центра финансовой ответственности за согласование составленных проектов бюджетов ЦФО, а также за реализацию доходов и произведение затрат в рамках утвержденных бюджетов ЦФО.

Список распорядителей бюджетов ЦФО утверждается приказом генерального директора.

Куратор ЦФО – сотрудник финансовой дирекции, закреплённый распоряжением финансового директора за группой ЦФО. В целях стандартизации управленческого учета куратор ЦФО является ответственным исполнителем по составлению проектов бюджетов курируемого ЦФО и контролирует их исполнение. Куратор располагает информацией о специфике бизнес-процессов курируемых им ЦФО, необходимой для экономического обоснования доходов и затрат.

Центр планирования (ЦП) – ЦФО, отвечающее за управление закрепленными за ним ресурсами и определяющее условия сделок и договоров с поставщиками и покупателями, организующее планирование, приобретение и предоставление ресурсов для центров финансовой ответственности на основании планов и запросов, планирующее и получающее доходы.

В соответствии с закрепленными ресурсами (типами / видами доходов и затрат) за центрами планирования закрепляются статьи / строки планов / бюджетов. Руководитель центра планирования несёт ответственность за исполнение планов / бюджетов компании в части статей / строк планов / бюджетов, которые закреплены за центром планирования. Корректировки планов / бюджетов в части указанных статей / строк, в том числе перераспределение сумм доходов и затрат между ЦФО по статьям / строкам, закреплённым за ЦП, производятся только по согласованию с руководителем ЦП. Центры планирования, как правило, являются инициаторами проведения соответствующих платежей, обеспечивают оформление сделок и договоров, ведение которых делегировано им нормативными актами компании. Ответственные исполнители центра планирования при этом обязательно приводят (регистрируют) в рамках своей компетенции информацию управленческого учета, которая позволяет однозначно отнести те или иные доходы и затраты к плану / бюджету того или иного ЦФО по той или иной статье / строке.

На основе планов ЦФО центры планирования формируют закрепленные за ними статьи / строки в планах ЦП в натуральных и денежных показателях.

В рамках учетной системы центр планирования представляет собой дополнительное, параллельное ЦФО учетное измерение, оговоренное в справочнике центров финансовой ответственности. Одно подразделение, как правило, отдельная дирекция компании может выступать как в роли центра финансовой ответственности, так и в роли центра планирования, составляя два плана:

1. План ЦФО в натуральных показателях по потребностям в ресурсах, которые используются этим ЦФО, но обеспечиваются и планируются в других центрах планирования, и (или) по объемам отгрузки продукции данного ЦФО, выручка от реализации которой обеспечивается и планируется в других центрах планирования.

2. План ЦП по закрепленным за ним статьям / строкам и денежная оценка показателей данных статей / строк, которые находится в компетенции центра планирования. План ЦП всегда имеет расшифровки по ЦФО, МВЗ, а также, как правило, по продуктам и проектам.

Например, бухгалтерия в роли центра финансовой ответственности составляет план ЦФО по потребностям в ресурсах, который содержит, помимо прочего, прогноз количества необходимой бухгалтерии компьютерной техники. Бухгалтерия в роли центра планирования составляет план ЦП, содержащий плановые показатели по налоговым и амортизационным начислениям компании.

Перечень центров планирования и планируемых ими показателей утверждается приказом генерального директора. Перечень ЦФО и МВЗ на примере телевизионной компании приведен в таблице 4.2.1:

Таблица 4.2.1

Пример перечня ЦФО и МВЗ крупной телевизионной компании

Центры финансовой ответственности (ЦФО)			Места возникновения затрат (МВЗ)
№	Наименование	№		Наименование	Тип
1	Аппарат Генерального директора	1		Аппарат Генерального директора	ЦЗ
2	ДИРЕКЦИЯ ПО МАРКЕТИНГУ	2		Дирекция по маркетингу	ЦЗ, ЦП
3	УПРАВЛЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ	3		Управление экономической безопасности	ЦЗ
4	ГРУППА ЭФИРНОГО КОНТРОЛЯ	4		Группа эфирного контроля	ЦЗ
5	ДИРЕКЦИЯ ПО РАБОТЕ С ПЕРСОНАЛОМ	5		Дирекция по работе с персоналом	ЦЗ
6	ДИРЕКЦИЯ ПО ПРАВОВЫМ ВОПРОСАМ	6		Дирекция по правовым вопросам	ЦЗ
7	ФИНАНСОВАЯ ДИРЕКЦИЯ	7		Финансовая дирекция	ЦЗ
8	БУХГАЛТЕРИЯ	8		Бухгалтерия	ЦЗ
9	ДИРЕКЦИЯ ИНФОРМАЦИОННОГО ВЕЩАНИЯ	9		Администрация	ЦЗ
		10		Производство информационного вещания	ЦЗ, ЦП
		11		Региональная корсеть (включая СНГ)	ЦЗ
		12		Международная корсеть	ЦЗ
10	ДИРЕКЦИЯ ГЛАВНОГО ПРОДЮСЕРА	13		Администрация	ЦЗ
		14		Производство главного продюсера	ЦЗ, ЦП
11	ДИРЕКЦИЯ КИНОПОКАЗА И КИНОПРОИЗВОДСТВА	15		Дирекция кинопоказа и кинопроизводства	ЦЗ, ЦП
12	ДИРЕКЦИЯ ПРОГРАММ	16		Дирекция программ	ЦЗ
13	ДИРЕКЦИЯ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ ЭФИРА	17		Дирекция по обеспечению эфира	ЦЗ
14	ТЕХНИЧЕСКАЯ ДИРЕКЦИЯ	18		Администрация технической дирекции	ЦЗ
		19		Служба информационных технологий	ЦЗ
		20		Служба центральной аппаратной и аппаратно-студийного комплекса	ЦЗ
		21		Служба внестудийной техники и ремонта	ЦЗ
15	ДИРЕКЦИЯ ТЕЛЕСЕТИ	22		Дирекция телесети	ЦЗ
16	ДИРЕКЦИЯ РЕКЛАМЫ	23		Дирекция рекламы	ЦП, ЦЗ
17	УПРАВЛЕНИЕ ДЕЛАМИ	24		Общеадминистративная группа	ЦЗ
		25		Отдел эксплуатации транспорта	ЦЗ
18	ДИРЕКЦИЯ ДИЗАЙНА	26		Дирекция дизайна	ЦЗ, ЦП
19	ДИРЕКЦИЯ ЗАРУБЕЖНОГО ВЕЩАНИЯ	27		Дирекция зарубежного вещания	ЦЗ, ЦП
20	УПРАВЛЕНИЕ ПРОДАЖИ ЛИЦЕНЗИОННЫХ ПРАВ	28		Управление продажи лицензионных прав	ЦЗ, ЦП