Глава 24. ПланированиЕ себестоимости производства продукции предприятия

Плановая калькуляция отражает затраты на изготовление продукции в плановом периоде. Нормативная калькуляция включает затраты, определенные по установленным нормам материальных и трудовых ресурсов, а также по установленным сметам на обслуживание производства (например, ремонт).

Фактическая калькуляция – это отчетная калькуляция фактических расходов за отчетный период.

Сметная калькуляция обычно разрабатывается на новую продукцию, впервые выпускаемую предприятием. При этом разрабатывается новая нормативная база.

24.1. Модели и методы планирования затрат Материальные затраты

Материальные затраты за анализируемый период определяются на основе данных о плановом объеме продукции, нормативных удельных расходах производственных ресурсов с учетом установленных потерь при их использовании.

,

где i - номер цеха; j - номер j-ого ресурса; n - количество цехов; m - количество ресурсов; q_ij — нормативный удельный расход (на единицу продукции) j-го ресурса в i-м цехе; Q_i — объем выпуска продукции i-ого цеха; p_ij — цена единицы j-го ресурса, используемого в i-м цехе; K_потij - коэффициент потерь при использовании j-го ресурса в i-м цехе.

Затраты на оплату труда

- для работников с повременной оплатой труда:

,

где Т_еij - трудоемкость j-й операции (работника) в i-м цехе; Q_ij - объем продукции (работ, услуг) на j-й операции в i-м цехе; А_тij - тарифная ставка j –го работника в i-м цехе; k_допij - коэффициент доплат.

- для рабочих со сдельной оплатой труда:

,

где а_сдij - сдельная расценка j-го работника в i-м цехе.

На предприятии применяются следующие основные методы планирования себестоимости продукции:

1. Прямой счет.

2. Расчет себестоимости с учетом влияния технико-экономических факторов (ТЭФ).

К основным ТЭФ относятся:

- повышение технологического уровня производства;

- улучшение организации производства, труда и управления;

- изменение структуры затрат;

- изменение структуры объема продукции (для многопродуктовых предприятий);

- изменение условий производства;

- факторы развития производства;

- изменение цен на производственные ресурсы и изменение рыночных условий.

Последовательность действий при планировании и обосновании себестоимости с учетом ТЭФ:

1. Определяются плановые затраты базового (отчетного) периода на 1 руб. или 1 ед. товарной продукции по всем элементам затрат.

2. Рассчитываются затраты на планируемый объем товарной продукции без учета изменения ее стоимости, без учета изменения цен на производственные ресурсы, исходя из планового уровня затрат базового года.

3. По каждому элементу затрат определяется изменение себестоимости с учетом влияния ТЭФ.

4. Определяется себестоимость производства товарной продукции в планируемом периоде путем вычитания или прибавления изменений по каждому элементу затрат.

5. Определяется общая себестоимость на 1 руб. или 1 ед. товарной продукции.

Расчет изменения затрат с учетом основных ТЭФ производится в следующей последовательности:

1. Расчет экономии (снижения) затрат ∆C_Q вследствие изменения объема I_Q выпуска продукции:

,

где I_Q – индекс изменения объема Q продукции в анализируемом периоде в сравнении с базовым; d_пос - доля условно постоянных затрат; d_пер - доля условно переменных затрат; = - индекс изменения объема продукции в анализируемом периоде в сравнении с базовым.

2. Расчет экономии материальных затрат при снижении удельных норм расхода материальных ресурсов ∆С_мзj :

, где: q_а и q_б - удельный расход j-го ресурса в анализируемом и базовом периоде; Q_a – объем продукции в анализируемом периоде; p_j – цена j-го ресурса.

3. Расчет экономии затрат в части оплаты труда (С_от) вследствие снижения трудоемкости производства продукции (работ):

- для рабочих-повременщиков:

= ,

где Те_а и Те_б – трудоемкость продукции (работ) в анализируемом и базовом периодах; Q_a – объем продукции в анализируемом периоде; А_т – средняя тарифная ставка рабочих повременщиков в анализируемом периоде; k_доп – коэффициент доплат;

- для рабочих-сдельщиков:

,

где а_сд.б и а_сд.а – средняя сдельная расценка в анализируемом и базовом периодах.

4. Расчет снижения себестоимости продукции по условно постоянной части амортизационных отчислений вследствие увеличения объема продукции: