Глава 22. Классификация издержек предприятия

Издержки производства подразделяются в зависимости от их экономического назначения и роли в процессе воспроизводства на три вида:

1) затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость, как текущие денежные затраты, покрываемые из выручки от реализации продукции при посредстве кругооборота оборотного капитала;

2) затраты на расширение и обновление производства - это крупные единовременные вложения средств капитального характера, направляемые на организацию производства новой или модернизированной продукции. Они расширяют применяемые факторы производства, увеличивают уставный капитал и состоят из капитальных вложений в основные фонды, прироста норматива оборотных средств, затрат на формирование дополнительной рабочей силы. Эти затраты имеют особые источники финансирования: амортизационный фонд, прибыль, эмиссия ценных бумаг, кредиты банка и другие заемные источники;

3) затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные аналогичные нужды предприятия - прямо не связаны с производством и финансируются из специальных фондов, формируемых в основном из распределяемой прибыли.

Далее мы будем говорить о реальных затратах на производство и сбыт продукции, которые по содержанию совпадают с расходами и регламентируются Положением о бухгалтерском учете «Затраты организации», поэтому классификация затрат на производство будет сопровождаться пояснениями бухгалтерского учета.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) представляют собой расходы предприятия, выраженные в денежной форме и связанные с использованием в процессе производства природного сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии, труда, а также основных фондов и нематериальных активов, учитываемых в затратах в виде амортизационных отчислений, равных сумме их износа за анализируемый период времени.

Затраты классифицируются по ряду признаков.

1. По роли в процессе производства они подразделяются на основные и накладные.

Основные затраты непосредственно составляют физическую основу создаваемого продукта: сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата и другие элементы затрат.

Накладные затраты связаны с обслуживанием процесса производства: содержание оборудования, цехового и общезаводского персонала, другие общехозяйственные расходы;

2. По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты, например, сырье, энергия технологическая, заработная плата и другие элементы затрат можно непосредственно отнести на себестоимость единицы каждого вида изделий. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. К прямым затратам относятся:

- сырье и материалы;

- комплектующие изделия, подвергающиеся монтажу, и (или) полуфабрикаты, подвергающиеся дополнительной обработке;

- незавершенное производство;

- расходы на оплату труда основного производственного персонала, а также суммы социального налога, начисленные на суммы расходов на оплату труда, и направляемые в страховые фонды;

- суммы начисленной амортизации оборудования, занятого в производстве.

Прямые затраты отражаются по счету 20 «Основное производство».

Косвенные затраты (расходы) распределяются по отдельным группам продукции пропорционально избранной базе. Под косвенными расходами в бухгалтерском учете в основном понимаются управленческие расходы, налоги и сборы, платежи процентов по кредитам, включаемые в себестоимость, и все остальные, отражаемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», кроме внереализационных расходов. Эти расходы не могут прямо относиться на себестоимость производимой продукции.

В соответствии с нормами бухгалтерского учета счет 25 «Общепроизводственные расходы» списывается на счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», а счет 26 «Общехозяйственные расходы» списывается или на счет 20 «Основное производство», или сразу на счет 90 «Выручка» субсчет «Себестоимость продаж».

Принципы распределения косвенных расходов на себестоимость продукции должны быть экономически обоснованными и отражаться в учетной политике организации.

3. По зависимости от изменения объема выпуска продукции затраты в краткосрочном периоде (до 1 года) подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные затраты не изменяются (или почти не изменяются) при изменении объема выпуска продукции (арендная плата, амортизация, содержание зданий, повременная оплата труда, управленческие затраты и другие элементы).

Переменные затраты изменяются пропорционально (или почти пропорционально) с изменением объема выпуска продукции (сырье, материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, сдельная оплата труда и другие элементы).

Деление затрат на постоянные и переменные характерно только для краткосрочного периода (от 3 месяцев до 1 года). В очень коротком периоде (1-3 месяца) все затраты считаются неизменными, так как за такой срок невозможно изменить степень использования экономических ресурсов на предприятии.

В долгосрочном периоде (более 1 года) предприятие может изменить использование экономических ресурсов, например производственную мощность предприятия, поэтому все затраты на производство считаются переменными.

4. По способу учета и группировки затраты подразделяются на простые (сырье, материалы, зарплата, износ, энергия и т.п.) и комплексные, т.е. собираемые в группы либо по функциональной роли в процессе производства, например малоценные и быстроизнашиваемые предметы труда, либо по месту осуществления затрат (цеховые расходы, общезаводские расходы и т.п.).

5. По срокам использования в производстве различаются каждодневные или текущие затраты, единовременные, разовые затраты, осуществляемые реже чем один раз в месяц.

Согласно ПБУ, расходы предприятия классифицируются следующим образом:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы (в том числе операционные, внереализационные, чрезвычайные расходы).

Классификация расходов и их состав (по ПБУ) представлены в табл. 22.1.

Таблица 22.1

Классификация расходов и их состав

Вид расходов	Состав (элементы) расходов
1. Расходы по обычным видам деятельности	1.1. Материальные затраты: расходы на приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов (МПЗ); расходы по переработке (доработке) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном виде, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). 1.2. Расчеты по оплате труда. 1.3. Отчисления в страховые фонды. 1.4. Амортизационные отчисления. 1.5. Прочие расходы (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.)
2. Операционные расходы	2.1. Расходы, связанные с предоставлением организациями активов во временное пользование за плату. 2.2. Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности. 2.3. Расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций. 2.4. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции. 2.5. Проценты, уплачиваемые организацией за пользование денежными средствами (кредитами, займами) 2.6. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. 2.7. Прочие операционные расходы.
3. Внереализационные расходы	3.1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение убытков, причиненных организацией. 3.2. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. 3.3. Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания. 3.4. Курсовая разница. 3.5. Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов). 3.6. Прочие внереализационные расходы.
4. Чрезвычайные расходы	Расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (стихийными бедствиями, пожарами, авариями и др.).

Состав расходов, учитываемых в налогообложении, отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете. В отличие от приведенной выше классификации расходов, учитываемых в организации, в налоговом учете расходы включают в себя:

1) расходы, связанные с производством и реализацией продукции;

2) внереализационные расходы (без выделения операционных и чрезвычайных расходов).

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Как видим, Налоговый кодекс РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов затрат в расходах, связанных с производством и реализацией продукции (по основным видам деятельности). Такой элемент затрат, как отчисления страховые фонды, не выделяется обособленно, а входит в состав статей «Расходы на оплату труда» и «Прочие расходы» в зависимости от принятой учетной политики предприятия.