Глава 20. Учет расчетов по оплате труда

Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с персоналом ведется на аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника. Для идентификации каждому работнику присваивается табельный номер, который указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда. Учет на лицевых карточках ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве предприятия в течение 75 лет.

Для учета налога на доходы физических лиц (НДФЛ) на каждого работника открывается налоговая карточка.

Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

20.1. Учет начисления и распределения заработной платы

и других видов оплат.

Начисление зарплаты и других видов оплат - это, с одной стороны, определение суммы долга предприятия работникам, а с другой - определение счетов, на которые должна быть отнесена заработная плата и другие виды оплат.

Начисление основной заработной платы производится на основании первичных документов: табелей, нарядов и др. По ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за не проработанное время, по среднему заработку.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Если весь расчетный период отработан работником полностью, то средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6).

Расчетным периодом являются три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа) предшествующие событию, или три последних отработанных календарных месяца, если работник не работал в расчетном периоде. Из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ.

Также из расчетного периода исключается время и выплаченные суммы в случаях, когда:

- работнику выплачивается или сохраняется средний заработок по законам РФ;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам;

- работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты;

- работник не работал в связи с приостановкой деятельности предприятия.

Квартальные премии включаются в подсчет среднего заработка в размере 1/3, месячные – не более одной за месяц, годовые - в размере 1/12 за каждый месяц.

Если время в расчетном периоде отработано не полностью, то премии учитываются пропорционально отработанному времени.

Во всех случаях, если работником полностью отработано время в расчетном периоде, средняя зарплата не должна быть менее трех минимальных размеров оплаты труда (МРОТ).

Выплаты, учитываемые в расчетном периоде для исчисления среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок (окладов) при увеличении МРОТ.

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания:

- налог на доходы физических лиц;

- по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц;

- своевременно не возвращенные подотчетные суммы;

- за причиненный материальный ущерб;

- за товары, купленные в кредит;

- по полученным займам;

- профсоюзные взносы и др.

Налог на доходы физических лиц  удерживается в соответствии с главой 23 НК РФ. Исчисление этого налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году от всех источников, как на территории РФ, так и вне РФ в денежной и (или) натуральной форме.

В состав совокупного дохода работников предприятия включаются следующие доходы:

- начисленная зарплата (в денежном и натуральном выражении);

- выплаты социального характера за счет собственных источников предприятия;

- пособия по временной нетрудоспособности;

- материальная помощь, подарки в части, превышающей 2000 руб.;

- дивиденды по акциям предприятия;

- материальная выгода по полученным от предприятия заемным средствам и др.;

Не включаются в совокупный доход пособия:

- по социальному страхованию и обеспечению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

- по безработице;

- по беременности и родам;

- по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет;

- на погребение;

- выходное пособие при увольнении в соответствии с ТК РФ;

- стоимость амбулаторного и стационарного медицинского обслуживания своих работников и др.

Налог на доходы физических лиц взимается в размере 13% от объекта обложения.