12.2. Учет и оценка опф

Учет состава ОПФ и их движения осуществляется в натуральном выражении и стоимостном выражении как основных средств.

В натуральном выражении учет проводится в форме ежегодной (или с иной периодичностью) инвентаризации, которая ведется материальным отделом бухгалтерии. Учет по каждой единице основных средств ведется в соответствии c унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Постановлением Госкомстат России от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». В настоящее время действуют следующие формы по учету основных средств (табл. 12.1):

Табл. 12.1 

Формы по учету основных средств

Номер формы	Наименование формы
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования

Следует обратить внимание, что на практике может возникнуть ситуация, когда ни одна из вышеперечисленных унифицированных форм не подходит, например, когда в организацию лизингополучателя по договору лизинга поступает основное средство, учет которого ведется на балансе лизингодателя. Поступление такого основного средства нельзя оформить ни по одной из унифицированных форм, в том числе не подходит и Акт приемки-передачи по форме № ОС-1, поскольку, выписав такой акт, организация должна принять к учету основное средство по счету 01 «Основные средства» и поставить его на баланс. Но по законодательству учет основного средства осуществляет лизингодатель. В данном случае, приемку основного средства, полученного по договору лизинга, следует осуществить на основании документа, составленного в произвольной форме с указанием в нем всех необходимых реквизитов, предусмотренных статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

С точки зрения бухучета ОПФ - это объекты основных средств со сроком полезного использования (сроком службы) более одного года, первоначальная стоимость которых равна или превышает лимит, устанавливаемый Минфином России (40 000 руб., Приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н), независимо от срока службы.

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

1. Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат предприятия на приобретение по ценам поставщика, включая затраты на доставку до места эксплуатации, затраты на монтаж и наладку на рабочем месте, на обучение персонала, а также сооружение по сметным ценам создания (строительства) и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.

,

где - цена приобретения, - затраты на транспортировку, - затраты на монтаж и наладку.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Оценка основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается первоначальной стоимостью как их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), оценивается как их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору мены, определяется стоимостью ценностей передаваемых в рамках этого договора. При невозможности установить стоимость передаваемых ценностей, первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сопоставимых обстоятельствах приобретаются аналогичные

объекты основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств подлежит изменению в бухгалтерском учете в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всех работ.

2. Восстановительной стоимости - это стоимость воспроизводства ОПФ в современных условиях при современных ценах. Она устанавливается по результатам переоценки имущества предприятия. Переоценка производится с целью определения реальной рыночной стоимости ОПФ, чтобы поставить предприятие в одинаковые с конкурентами хозяйственные условия, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объектов основных средств должна производиться регулярно (не реже 1 раза в год).

3. Остаточная стоимость - это первоначальная стоимость объекта ОПФ за вычетом стоимости износа (начисленной суммы амортизации А_Т) в течение фактического срока службы Т на конец отчетного периода.

По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Оценка ОПФ с учетом их движения в течение анализируемого периода производится:

а) по стоимости ОПФ на конец года Ф_кг с учетом стоимости ОПФ на начало года Ф_нг, а также стоимости введенных Ф_ввод и выбывших Ф_выб ОПФ в течение года:

б) по средней годовой стоимости ОПФ:

.

с) по средневзвешенной стоимости ОПФ:

,

где Ф_{нг –} стоимость ОПФ на начало года; Ф_ввод – стоимость вводимых ОПФ по месяцам в течение года; n_ввод - количество полных месяцев использования вводимых объектов ОПФ; Ф_выб – стоимость выбывающие ОПФ по месяцам в течение года.

д) по рыночной стоимости, например по капитализированной стоимости:

,

где ЧД_t - чистые доходы от эксплуатации ОПФ по годам (чистый доход равен сумме чистой прибыли и амортизационных отчислений): ; - коэффициент дисконтирования (приведения будущих доходов к началу периода эксплуатации ОПФ): , здесь r_н – норма доходности основного капитала.

Выбытие ОПФ производится по причине продажи, списания по физическому и моральному износу, передачи в уставный капитал, ликвидации при авариях.