2.2 Анализ себестоимости

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является следующим этапом углубленного анализа себестоимости и с той же целью – изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (за год, реже за квартал). Эти данные показываются отдельно: базовые (прошлого отчетного периода, плановые), фактические и изменение (±) этих показателей за анализируемый период.

Таблица 2 – Структура затрат на ЛВЗ «Придвинье»

Наименование показателя	Объем производства за 2009 год в текущих ценах (млн.руб)	Структура затрат на произ.за 2009 год	Объем производства за 2010 год в текущих ценах (млн.руб)	Структура затрат на произ.за 2010 год	Темп роста
					Объем производства (млн. руб)	Струк тура затрат на производство
Объем произведенной продукции	51436		61813		10377
Затраты на производство продукции	45744	100,0	56586	100,0	10842	23,7
Материальные затраты	34510	75,5	42046	74,2	7536	21,84
Расходы на оплату труда	4720	10,3	6361	11,2	1641	34,8
Отчисления на социальные нужды	1858	4,1	2715	4,8	857	46,12
Амортизация основных средств	1420	3,1	1736	3,1	316	22,3
Прочие затраты	3236	7,0	3728	6,7	492	15,2

Из данных таблицы видно, что из пяти элементов затрат высокую долю занимают материальные затраты. Их структура в полной себестоимости в 2009 году составила 75,5%, а в 2010 году 74,2%. Снижение материальных затрат в общей структуре говорит о рациональном их использовании. Влияние материальных затрат в общем по производству занимает ключевое место, это означает, что ЛВЗ «Придвинье» является материалоемким предприятием и основной резерв снижения себестоимости лежит здесь. Общая сумма материальных затрат за 2009 год составляет около 34510 млн. руб, а отклонение с 2009г. по 2010 г. составило 7536 млн. руб. в сторону увеличения. Данный показатель вырос в связи с увеличением объема производства. Удельный вес заработной платы в структуре составляет 10,3 % в 2009 г. и 11,2% в 2010 г. Рост заработной платы и повышение материальных затрат за 2010 г. говорит о том, что объемы производства увеличились за год, так как заработная плата персонала зависит от сделанной работы. Рост этого показателя в структуре составил 0,9 % или 1641 млн. руб. за год.

Отчисления в фонд социальной защиты начисляется от заработной платы.

Следовательно, с ростом заработной платы в 2010 г. выросли и отчисления. При росте заработной платы на 1641 млн. руб, рост отчислений составил 857 миллионов рублей. Это связано с тем, что отчисления в фонд социальной защиты происходят из фонда заработной платы в %-тах, но данный процент отчислений варьируют в зависимости от льгот, распространяющихся на работников. Удельный вес отчислений в фонд социальной защиты в общей структуре себестоимости небольшой 4,1 % в 2009 г. и 4,8 % в 2010 году. Как выяснилось, изменения данного показателя произошли из-за роста заработной платы.

Элемент “Амортизация основных средств” занимает небольшое удельное место в структуре себестоимости. В 2009 г. 3,1 % и в 2010 г. 3,1 %.

Изменение по “Прочим расходам” за 2010 г. составило 492 млн. руб, в сторону увеличения. В итоге под влиянием роста всех элементов затрат, увеличилась и полная себестоимость продукции за год на 10842 млн. руб. Это связано с увеличением объема производства. Этот фактор был причиной повышения по всем элементам затрат, и прежде всего, материальным затратам и заработной плате.

Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения этих затрат необходимо также изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

Более подробный анализ себестоимости произведем по смете затрат по калькуляционным статьям представленной в таблице 3.

Таблица 3 – Анализ выполнения плана по себестоимости продукции за 2011 год по ЛВЗ «Придвинье» в млн.рублей

Наименование статей затрат	Ликёроводочные изделия	Водка	Коньяки	Безалкогольные напитки	План. 2011г	Факт. 2010г	Отклонение
							Относительное, %	Абсолютное, млн. руб
Количество	12516	113724	937	3010
Сырье и основные материалы	216628,8	1275124,8	127967,8	7337,5	1628790,4	1627058,9	99,9	-1731,5
Вспомогательные расходы	222094,7	1206339,9	16687,5	9492,6	1500755,5	1481681,4	98,7	-19074,1
Топливо на техн.цели	4734,5	43013,3	11,6	1956,9	34423,1	49716,3	144,4	+15293,2
электроэнергия на техн.цели	1713,5	15566,8	50,2	2433,3	33069,9	19779,4	59,81	-13290,5
Зарплата основных рабочих	10021,4	91045,2	751,1	1509,1	94329,7	104067,7	110,3	+9738
Отчисления соцстрахования	3407,4	30955,3	255,0	513,1	32228,4	35382,7	109,8	+3154,3
Общепроизводственные расходы	59328,7	539002,9	4440,0	3195,9	587316,7	605967,5	103,2	+18650,1
Общехозяйственные расходы	58041,5	561499,9	3946,3	2840,3	612472,9	626328,0	102,3	+13855,1
Произв-ая себестоимость	575970,5	3662548,1	154109,5	29278,7	4520386,6	4549982,0	101	+29595,4
Коммерческие расходы	28485,0	257582,9	2147,5	1528,2	101831,8	289743,6	284,5	+187911
Полная себ/с-ть	604455,5	4020131,0	156257,0	30806,9	4622218,4	4839725,6	105	+217510

За отчетный период удешевление себестоимости товарной продукции составило 217510 млн. руб, так как завод имеет хорошую сырьевую базу из-за того, что спирт на завод поступает из филиала ЛВЗ «Придвинье» Богушевского спиртзавода. При этом увеличился удельный вес затрат на топливо на 44,4% в связи с большими поставками продукции на экспорт , произошло уменьшение расходов на электроэнергию на 41% - это происходит из-за того, что установлено оборудование с наименьшими энергетическими затратами.

Увеличение объема производства привело к увеличению зарплаты основных рабочих и вместе с тем к увеличению отчислений на соцстрахование на 9,8 % и коммерческие расходами на 184,5 % - счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о расходах, связанных со сбытом продукции. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции: по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; рекламные расходы; другие аналогичные по назначению расходы. Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства. Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем.

Общепроизводственные расходы увеличились, но незначительно всего на 3,2 %. Здесь можно отметить снижение затрат на ремонт, на закупку инвентаря и др.

Общехозяйственные расходы увеличены на 2,3%.Вместе с тем произошла полная компьютеризация завода.

Из таблицы 3 видно, что основной удельный вес в полной себестоимости занимает водка, а именно 83 %, что свидетельствует о главном направлении развития предприятия.

Таблица 5 – Затраты на изготовление продукции для водок за 2010 год

Наименование статей затрат	«Житница»	Северный стандарт	Придвинская премиум	«За удачу» серебрянная	План.	Факт.	%	Откл-ие
Сырье и материалы	545591,2	88509,2	96571,9	102900,4	1284040,2	1275124,8	99,3	-8915,4
Вспомогательные материалы	283903,9	55655,8	61267,8	64656,8	1225353,6	1206339,9	98,44	-19013,7
Топливо на техн.цели	18374,8	3001,1	3293,9	3479,5	26270,2	43013,3	163,7	+16743,1
Электроэнергия на техн.цели	6649,8	1086,1	1192,1	1259,2	27521,2	15566,8	56,5	-11954,4
Зарплата основных рабочих	38893,2	6352,4	6972	7364,9	82450,5	91045,2	110,4	+8594,7
Отчисления соцстрахования	13223,7	2159,8	2370,5	2504,1	28184,1	30955,3	109,8	+2771,2
Общепроизводственные расходы	230253,5	37607	41275,4	43601,5	517445,3	539002,9	104,1	+21558
Общехозяйственные расходы	245425,0	40084,9	43995,0	46474,4	539245,7	561499,9	104,1	+22254,2
Произв-ая себестоимость	1382315,1	234456,3	256938,6	272240,8	3730510,8	3762548,1	101	+32037,3
Коммерческие расходы	111343,5	18185,6	19959,5	2108,3	89568,3	257585,9	287,6	+168018
Полная себестоимость	1493658,6	252641,9	276898,1	293325,1	3820079,1	4020131,0	105,2	+200052

уменьшение сырья и материалов произошло на 0,7 %, благодаря наличию собственного производства спирта.

Топливо в соответствии с увеличением объема производства и постоянным изменением тарифа, также увеличило свою структуру.

Произошло уменьшение расходов на электроэнергию на 43,5% - это происходит благодаря установке нового оборудование с наименьшими энергетическими затратами.

Зарплата основных рабочих зависит от объема выпущенной продукции и можно проследить, что увеличение заработной платы соответствует увеличению объемов и расширение ассортимента. Увеличение заработных плат приводит к увеличению выплат в фонд социального страхования.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы увеличились на 4,1%, что показывает на рациональное использование цехового инвентаря, меньшими затратами на проведение ремонта и др.

В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции.

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарной продукции на её стоимость в оптовых ценах предприятия. Это наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью.

К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

Затраты на 1000 рублей товарной продукции представлены в таблице 6.

Таблица 6 – Затраты на 1 рубль товарной продукции по ЛВЗ «Придвинье»

Статьи затрат	2009 год	2010 год	Отклонение	Экономия (-), рост (+), млн.руб.
Сырье и материалы В том числе Транспортные расходы по доставке спирта	0,593 0,07	0,596 0,013	0,003 0,006	185 371
Вспомогательные материалы В том числе бутылки	0,561 0,071	0,569 0,095	0,008 0,024	495 1484
Топливо	0,025	0,029	0,004	247
Заработная плата	0,092	0,103	0,011	680
Отчисления на социальные нужды	0,036	0,044	0,008	495
Амортизация основных средств	0,028	0,028	0,000	0
Прочие затраты	0,063	0,06	-0,003	-185
Затраты на производство продукции	0,890	0,915	0,025	1546

Увеличение произошло по статьям «Сырье и материалы», а именно «Транспортные расходы по доставке спирта», что объясняется отсутствием сырьевой базы и, что влечёт за собой потери по доставке спирта, а также произошло увеличение по статьям «Вспомогательные материалы», а именно бутылки, в связи с тем, что произошло расширение производства и наибольшая потребность в таре.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией, переоценки основных фондов, изменения уровня оплаты труда и уровня ресурсоемкости продукции.

Затраты на рубль товарной продукции изменяются под воздействием следующих факторов:

- изменение структуры ассортимента продукции. Уровень затрат не одинаков по отдельным видам продукции, поэтому изменение удельного веса отдельных наименований в общем объеме приводит к изменению затрат на рубль продукции в целом по предприятию;

- изменение уровня себестоимости. Уменьшение затрат на рубль продукции при соблюдении режима экономии приводит к снижению себестоимости, и наоборот;

- изменение цен на сырье и материалы. Если цены растут, то увеличиваются и затраты;

- изменение отпускных цен на продукцию. Влияние вышеперечисленных факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным об издержках на производство и реализацию продукции и по данным о выпуске товарной продукции.