31. Принципы налоговой ответственности.

Принципы налоговой ответственности указывают цели, к которым должны стремиться законодательные и правоприменительные органы. При этом необходимо учитывать, что принципы налоговой ответственности не обязательно могут иметь нормативное закрепление — их реальное воплощение зависит от воли законодателя

Принципы налоговой ответственности — это основополагающие начала, исходные идеи, отражающие ее объективную, сущность, природу и назначение, в соответствии с которыми осуществляется деятельность законодателя и правоприменителя по реализации охранительных налоговых правоотношений.

Принципы налоговой ответственности:

1) общеправовые принципы юридической ответствен­ности, к числу которых относятся: справедливость, законность, неотвратимость, индивидуализация наказания, ответственность за вину. Законность, означающая недопустимость привлечения к от­ветственности за налоговое правонарушение ина­че, как по основаниям и в порядке, которые предус­мотрены НК РФ;

2) однократность привлечения к налоговой ответ­ственности. Принцип однократности означает, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за одно и то же налоговое правонару­шение. Мера ответственности, установленная за­конодателем, является исчерпывающей и в доста­точной степени отражает функции налоговой ответственности;

3) соотношение налоговой ответственности с други­ми видами ответственности. Ответственность за на­рушения законодательства о налогах и сборах не существует изолированно только в рамках налого­вого права — в зависимости от тяжести совер­шенного деяния или субъектного состава возмож­но применение норм иных отраслей права в целях охраны имущественных интересов государства;

4) разграничение налоговой санкции и налоговой обя­занности;

5) презумпция невиновности. Данный принцип являет­ся налогово-правовой конкретизацией ч.1 ст.49 Кон­ституции РФ и означает, что лицо считается невинов­ным в совершении налогового деликта, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном фе­деральным законом порядке и установлена всту­пившим в законную силу решением суда.

32. Стадии налоговой ответственности.

Налоговая ответственность является длящимся охранительным правоотношением, которое в своем развитии проходит определенные стадии. Выделение этих стадий позволит рассматривать её содержание в качестве динамической системы, выявить  процессуальный порядок её реализации и обеспечить восстановление нарушенных прав государства в налоговой сфере.

Стадии налоговой ответственности – это периоды, отражающие соотношение определенного объёма прав и обязанностей субъекта налогового правонарушения с этапами познания данного правонарушения уполномоченными государственными органами. Основным для выделения стадий налоговой ответственности служат юридические факты, влекущие правовые последствия.

Налоговая ответственность как охранительное правонарушение имеет три стадии возникновения налоговой ответственности, конкретизация налоговой ответственности посредством доказывания наличия элементов состава правонарушения, реализация налоговой ответственности.

1.Стадия возникновения налоговой ответственности начинается с момента совершения нарушения законодательства о налогах и сборах и длится до его обнаружения органами налогового контроля, иными компетентными органами государства или добровольного пресечения со стороны  виновного лица.

НК разграничивает момент совершения налогового правонарушения и момент его обнаружения. Согласно ст.113 НК срок давности со дня совершения налогового правонарушения составляет 3 года.

2.Стадия конкретизации налоговой ответственности посредством доказывания наличия элементов состава правонарушения начинается с обнаружения налогового правонарушения и заканчивается вступлением в законную силу акта применения, признающего факт нарушения законодательства и налогах и сборах, совершенного конкретным лицом.

выявление  налогового правонарушения происходит вследствие проведения налоговыми органами контрольных мероприятий. Возможны случаи пресечения правонарушения и самим виновным лицом (например. Постановка на учет в налоговом органе по истечении  установленного срока. Кроме названных, формами обнаружения налоговых правонарушений является заявления и сообщение граждан, юридических лиц или общественных или общественных объединений. А также сообщения в печати.

Содержание стадии  конкретизации налоговой ответственности составляет квалификация совершенного налогового правонарушения.

Заканчивается стадия конкретизации налоговой ответственности вынесением налоговым органом или судом решения, на основании которого признается факт совершения конкретным субъектом нарушения законодательства о налогах и сборах. Правоприменительный акт определяет меру ответственности за  совершение налогового правонарушения.

3.Стадия реализации налоговой ответственности характеризуется приобретением  правонарушителем специального правового статуса. Налоговая ответственность начинает реализовываться с момента выступления в законную силу правонарушительного акта, констатирующего факт совершения определенным лицом налогового правонарушения. Эта стадия заканчивается добровольным исполнением решения налогового  органа либо принудительным исполнением решения суда о взыскании санкции с нарушителя.

Необходимо учитывать, что НК разграничивает момент окончания исполнительного производства о взыскании налоговой санкции и момент окончания охранительного налогового правонарушения.