26. Понятие, юридические признаки и особенности налоговых правонарушений.

Налоговое правонарушение ст. 106 НК РФ, — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим вопросы, связанные с налоговыми правонарушениями, является НК РФ. Налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение посвящен VI раздел НК РФ.+КоАП

Противоправность деяния и наличие санкции за данное деяние являются обязательными признаками налогового правонарушения, которые образуют его состав. Налоговым правонарушением признается действие (бездействие) при одновременном наличии 4 элементов: объекта, объективной стороны, субъекта, субъективной стороны.

Объект налогового правонарушения:

Урегулированные и защищенные законом блага и ценности, которым наносится вред противоправными действиями (бездействиями) Его составные части:

• Установленный законом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

• Порядок учета налогоплательщиков.

• Порядок составления налоговой отчетности.

Объективная сторона налогового правонарушения

Противоправное действие (бездействие) субъекта правонарушения, за которое нормами НК установлена ответственность.

Субъективная сторона налогового правонарушения

Юридическая вина в форме умысла или неосторожности.

Субъект налогового правонарушения

Лица, совершившие правонарушение:

• Налогоплательщик.

• Плательщик сборов.

• Налоговый агент.

Лица, способствующие осуществлению налогового контроля:

• Эксперт.

• Переводчик.

• Специалист

(кредитная организация выступает в качестве особого субъкта правонарушения).

3 основания отнесения деяния к налоговому правонарушению:

1. Нормативное — деяние должно быть соответствующим образом закреплено нормой, определяющей ответственность за совершение данного деяния.

2. Процессуальное — акт уполномоченного органа в наложении конкретного взыскания за конкретное правонарушение.

3. Фактическое — есть деяние конкретного субъекта, нарушающего правовые предписания, охраняемые санкциями.

27. Классификация составов налоговых правонарушений.

Глава 16 Налогового кодекса посвящена конкретным видам налоговых правонарушений и ответственности за их совершение. Она насчитывает четырнадцать статей и содержит в общей сложности двадцать три состава налоговых правонарушений. Классифицировать их можно по нескольким основаниям:

По субъектному составу можно выделить: 1) правонарушения, совершаемые непосредственно налогоплательщиком либо его законным представителем (ст. ст. 116, 117, 118, 120, 121, 122, 124, 125, 127). Причем субъектами правонарушений, предусмотренных ст. ст. 117, 118, 122, 124, являются только налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели; ст. 116, помимо вышеперечисленных, включает в круг субъектов еще и лиц, занимающихся частной практикой (частные охранники, частные нотариусы, частные детективы); субъектами составов правонарушений, описанных в п. п. 1 - 3 ст. 120 являются только организации; ст. ст. 119, 121, 125, 127, п. 4 ст. 120 предусматривают ответственность любого налогоплательщика; 2) правонарушения, совершаемые налоговыми агентами (ст. ст. 122, 123, 125); 3) правонарушения, совершаемые лицами, которые являются участниками процесса по делу о налоговом правонарушении (ст. ст. 128, 129); 4) правонарушения, совершаемые иными обязанными лицами (п. 3 ст. 119, ст. 127). Иное обязанное лицо как субъект налоговых правоотношений упоминается в ст. ст. 58, 69, 70 и др. Кодекса. Исходя из толкования этих статей, под иным обязанным лицом следует понимать лицо (не налогоплательщика), к которому законодательством может быть обращено требование об уплате налога или сбора. Например, поручитель, который должен исполнить обязанность налогоплательщика по уплате налогов в полном объеме, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налогов и соответствующих пеней (ст. 74 Налогового кодекса); 5) правонарушения, совершаемые организациями, не являющимися налогоплательщиками в конкретном налоговом правоотношении, к которым налоговым органом может быть обращено требование по предоставлению сведений о налогоплательщике.

По характеру совершаемых действий (объект и объективная сторона) можно выделить: - правонарушения, препятствующие осуществлению налогового контроля (ст. ст. 116, 117, 118, п. 3 ст. 119, ст. ст. 124, 126, 127); - нарушения установленных правил ведения и представления налоговой отчетности (ст. ст. 119, 120, 121); - невыполнение обязанности по уплате либо перечислению налога (ст. ст. 122, 123); - правонарушения, совершаемые в ходе процесса по делу о налоговых правонарушениях (ст. ст. 128, 129); - несоблюдение правил исполнительного производства по делам о налоговых правонарушениях (ст. 125).

*основной (простой), квалифицированный и привилегированный состав.

*Материальный и формальный состав:

К налоговым правонарушениям с материальным составом относятся: ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе; нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в банке; непредставление налогоплательщиком в срок до 180 дней налоговой декларации в налоговый орган по месту учета; неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом; нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора; неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика илиналогового агента; неисполнение банком решения о взыскании налога, сбора или пени.

налоговыми правонарушениями с формальным составом можно считать такие деяния, как неуплата или неполная уплата сумм налога, в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий); отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки; дача экспертом заведомо ложного заключения, а также иные правонарушения, предусмотренные главой 16 и 18 НК РФ.

*Объект:

 В данной группе выделяются правонарушения, посягающие: 1) на материальные фискальные права государства, т.е. нарушающие урегулированные налоговым законодательством общественные отношения, обеспечивающие уплату или изъятие налога; 2) на процессуальные фискальные права государства, т.е. нарушающие урегулированные налоговым законодательством общественные отношения, обеспечивающие учет налогоплательщиков, производство налогового контроля, осуществление производства по делам о налоговых правонарушениях.

* налоговые правонарушения (как разновидность финансовых правонарушений); нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административного правонарушения (налоговые проступки); нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки преступления (налоговые преступления)