30. Понятие, функции и признаки налоговой ответственности.

Налоговая ответственность — применение уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налогов, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение правонарушения.

Субъекты налоговой ответственности - налогоплательщики (организации и физические лица), налоговые агенты (юридические лица и граждане-предприниматели), сборщики налогов и сборов.

Ответственность за нарушение налогового законодательства существует в двух формах: 1компенсационной (погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога) 2штрафной (дополнительные выплаты в качестве наказания).

Налоговая ответственность предусмотрена положениями:

*  Налогового кодекса РФ — при наличии признаков налоговых правонарушений;

* Кодекса РФ об административных правонарушениях;

*  Уголовного кодекса РФ — при наличии признаков преступления.

Признаки = В ст. 108 НК РФ определены общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, которые характеризуются:

*  законностью — никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

*  однократностью — никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового нарушения;

*комплексностью — привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;

*  взаимосвязью налоговой санкции и налоговой обязанности — взыскание с налогоплательщиков или налоговых агентов санкций за нарушение налогового законодательства не отменяет их обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени;

* презумпцией невиновности — 1) налогоплательщик не виновен в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда; 2) налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность.

 *Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах характеризуется всеми признаками, свойственными финансово-правовой ответственности:

1)основана на государственном принуждении и представляет конкретную форму реализации санкций, установленных финансово-правовыми нормами;

2)наступает за совершение виновного противоправного деяния, содержащего признаки налогового правонарушения;

3)субъектами ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах могут быть организации и физические лица;

4)для правонарушителя налоговая ответственность выражается в определенных отрицательных последствиях имущественного характера;

5)налоговая ответственность реализуется в процессуальной форме.

Функции:

* Социальная функция налоговой ответственности выражается в осуществлении общего предупреждения налоговых правонарушений посредством побуждения субъектов налогового права к соблюдению норм налогового права. Реализуется социальная функция посредством общей и частной превенции совершения налоговых правонарушений.

* Юридическая функция проявляется в двух аспектах: пра-вовосстановительном (компенсационном) и штрафном (карательном).