ВОПРОСЫ ДЛЯ ПОДГОТОВКИ К ЭКЗАМЕНУ ПО НАЛОГОВОМУ ПРАВУ

1. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность.

Законодательное определение налога дано в ст. 8 части первой НК РФ. Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Признаки налогов:

• отчуждение при уплате налога части собственности физических и юридических лиц (денежных средств, принадлежащих им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) в пользу публично-правового образования;

• законность установления и введения налога;

• обязательность уплаты налога при наличии определенных в законе условий, обеспечиваемая силой государства;

• индивидуальная безвозмездность;

• внесение налога в бюджет публичного образования либо во внебюджетный фонд;

• отсутствие целевого назначения;

• периодичность внесения;

В определении понятия «налог» законодателя опередил Конституционный Суд Российской Федерации. Он указал, что налоговый платеж — это основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности.

Сущность налогов:

Налоги - один из древнейших финансовых институтов. Они возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и иных нужд.

Государство выражает интересы общества в различных сферах жизнедеятельности. Для этого оно вырабатывает и осуществляет соответствующую политику в различных сферах жизни общества - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие. Формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в его бюджете и внебюджетных фондах, происходит за счет налоговых взносов.

Налоги являются гибким инструментом воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику. Они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении.

2. Виды налогов и способы их классификации.

1. По субъектам		1) С организаций (НДС, налог на прибыль организаций, акцизы и др.)
		2) С физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц)
		3) Общие (земельный налог, транспортный налог и др.)
2. По характеру использования		1) Общего значения (налоги, которые зачисляются в бюджет определенного уровня как общий денежный фонд соответствующей территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям. Они составляются основную массу налогов в Российской Федерации).
		2) Целевые (налоги, установление, введение и взимание которых обусловлено конкретной социальной программой, предусмотренной федеральными законами, поступления от которой направляются исключительно на мероприятия по ее финансированию).
		3) Рентные (налоги, уплата которых обусловлена использованием плательщиком природных ресурсов, принадлежащих по праву собственности государству).
3.	По степени закрепления за бюджетом	1) Федеральные Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом Российской Федерации и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 статьи 12 НК РФ. "Налоговый кодекс российской федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ. Федеральные налоги и сборы: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) единый социальный налог; 5) налог на прибыль организаций; 6) налог на добычу полезных ископаемых; 7) водный налог; 8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 9) государственная пошлина.
		2) Региональные Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 статьи 12 НК РФ. Региональные налоги и сборы: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог.
		3) Местные Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено пунктом 4 и пунктом 7 статьи 12 НК РФ. "Налоговый кодекс российской федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ. Местные налоги и сборы: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц.
4.	По форме возложения налогового бремени	Прямые (подоходно-поимущественные) (налоги, которые непосредственно обращены к налогоплательщику - его доходам, имуществу, другим объектам налогообложения (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и т.д.) Прямые : 1)Личные - уплачиваются с действительно полученного нало-оплательщиком дохода (прибыли). Так, предприятия уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки произведенных расходов. Эти налоги учитывают фактическую плаежеспособность налогоплательщика, они рассчитываются как часть его дохода, позволяют организовывать налогообложение с учетом требований экономических законов. 2)Реальные - реальными налогами облагается не действительный, а предполагаемый средний доход налогоплательщика, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (недвижимой собственности, денежного капитала и т.п.). Реальными налогами облагается прежде всего имущество, отсюда и их название. Во многих случаях невозможно определить доход, который получен от имущества либо вида деятельности, или проконтролировать правильность объявленного плательщиком дохода. Примером реального налога является и единый налог на вмененный доход (гл. 263 НК РФ)
		2)  Косвенные (налоги на потребление) (налоги, которые устанавливаются в виде надбавки к цене реализуемых товаров и в результате этого не связаны непосредственно с доходом или имуществом фактического плательщика (НДС, акцизы и т.д.)

5. По срокам уплаты:

1) срочные – уплачиваются к сроку, установленному в н.п.а.

2) Периодично-календарные:

- декадные;

- ежемесячные;

- ежеквартальные;

- полугодовые;

- годовые;

6. По фискальной потребности:

1) раскладочные - размер определяется исходя из потребностей в финансировании конкретных видов расходов (строительство дорог, заводов и пр.)

2)количественные – учитывают финансово-экономические, имущественные возможности налогоплательщиков.

7. По методу исчисления:

1) прогрессивные – налоговая ставка прямо пропорциональна от уровня дохода плательщика. При повышении дохода плательщика растет налоговая ставка.

2) регрессивные – налоговая ставка обратно пропорционально зависит от уровня дохода плательщика. При повышении дохода налоговая ставка уменьшается.

3) пропорциональные – налоговая ставка не зависит от дохода плательщика.

8. По порядку зачисления в бюджет:

1) закрепленные – постоянно или на долговременной основе закреплены за данным бюджетом;

2) регулирующие – поступающие из вышестоящего бюджета в целях погашения дефицита бюджета;

3 . Функции налогов

1. Фискальная – реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций.

2. Контрольная – контроль обеспечивает возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями гос-ва в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

3. Распределительная – перераспределение общественных доходов.

4. Экономическая – воздействие через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также соц-эконом. процессы в обществе.

5. Регулирующая – направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики гос-ва.

6. Стимулирующая – направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений.

7. Дестимулирующая – направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо эконом. процессов.

4. . Соотношение налогов и иных обязательных платежей.

Налог	Государственная пошлина	Сбор
ОТЛИЧИЯ
Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. - Обязательный характер; - Безвозмездный характер; - Периодичность внесения; - Неуплата налога влечет административную (штраф), а в некоторых случаях уголовную ответственность. Тяжесть наказания тут зависит от величины неуплаченного налога.	Государственная пошлина - сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. - Возмездный характер (есть исключения); - Целевое назначение - Устанавливается только на федеральном уровне	Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). - В отличие от налогов сбор взимается единовременно, а не периодически, и является возмездным взносом. - В отличие от государственной пошлины – сбор  - платеж за обладание особым правом (право на осуществление определенной деятельности, лицензия, право пользования объектами животного мира и т.д.); пошлина же - плата за совершение в пользу плательщиков юридически значимых действий (государственная регистрация права на недвижимость, совершение нотариальных действий и т.д.). - Неуплата сбора влечет для неплательщика так называемый риск неблагоприятных последствий в виде непредоставления определенных разрешений, лицензий, государственных услуг или юридических действий.
ОБЩЕЕ
- Налоги, пошлины и сборы являются обязательными платежами (изъятиями), установленными государством. То есть в данном случае имеют место не договорные, а административные отношения, основанные на властном подчинении плательщика государству. - Устанавливаются налоги и сборы всеми 3-мя уровнями власти: федеральным, региональным и местным.	- Государственная пошлина включена в российскую налоговую систему, поэтому ее можно считать разновидностью налоговых платежей. Сходство с налогами заключается в обязательности уплаты в бюджет, в распространении на нее общих условий установления, предполагающих определение плательщика и всех шести элементов налогообложения, перечисленных в ст. 17 Налогового кодекса. -  Также государственную пошлину можно отнести к разновидностям сборов, т.к. само понятие указывает на это. - Сходство со сборами заключается еще и в возмездном характере и отсутствием ответственности за неуплату.	- И сбор и гос. пошлина являются возмездными платежами. - За неуплату сбора и гос. пошлины не предусмотрена ответственность. - Сбор – особый вид налога. И налоги, и сборы являются обязательным платежом, не зависящим от воли плательщика. - Устанавливаются налоги и сборы всеми 3-мя уровнями власти: федеральным, региональным и местным.

5. Правовой механизм налога и его элементы.

В ст .17 НК РФ определено, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

Налогоплательщики – это организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В налоговом законодательстве под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Под физическими лицами понимаются граждане Российской Фе дерации, иностранные граждане и лица без гражданства. К этой категории налогоплательщиков относятся и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

1. Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. 

2. Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения

3. Налоговый период – период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

4. Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

5. Порядок исчисления налога – совокупность определенных действий налогоплательщика по определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить налог. Исчисление окладных налогов осуществляется налоговыми органами.

6. Порядок и сроки уплаты налога – дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями, днями, указанием на событие или действие, которое должно быть совершено.

5. Понятие и принципы построения системы налогов и сборов.

Налоговая система – это совокупность налогов и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов ,способов, форм и методов их взимания.

Система налогов и сборов РФ - это совокупность определенным образом сгруппированных и взаимосвязанных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством.

П. ст. 12 НК РФ определяет структуру системы налогов и сборов в РФ. Система налогов и сборов отражает федеральное устройство российского гос-ва и представлена 3-мя уровнями:

1. Федеральные налоги и сборы

2. Региональные налоги и сборы

3. Местные налоги и сборы

Выделение трех уровней системы налогов и сборов РФ позволяет четко дифференцировать полномочия представительных органов различных уровней в отношении конкретных видов налогов и сборов.

В РФ используются базовые принципы А.Смита, которые закреплены Конституцией РФ, и другие, сформулированные на основе опыта и практики современной системы налогообложения.

1. Принцип единства - единство налоговой системы закреплено в ряде статей Конституции РФ. Пп. Б п. 1 ст. 114 КРФ: Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики.

2. Принцип всеобщности налогообложения закреплен п.3 ст. 1 НК РФ. - Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

3. Принцип законности

4. Принцип равенства налогообложения предполагает равенство всех налогоплательщиков перед налоговым законом.

5. Принцип справедливости - фактическая способность налогоплательщика уплачивать налог и обязательность каждого участвовать в финансировании расходов государства

6. Принцип экономической обоснованности – налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы,

препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

7. Принцип недискриминационности – налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер применяться по – разному исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев

8. Принцип определенности – акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он должен платить. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения

9. Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика - все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и боров толкуются в пользу налогоплательщика (плательщиков сборов)

10. Принцип однократности налогообложения – один и тот же объект может облагаться налогом одного вида и только один раз за определенный законом период налогообложения

11. Принцип подвижности (пластичности) – налог и некоторые другие налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями гос-ва.

12. Принцип стабильности – изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.

13. Принцип пропорциональности – установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту (ВВП).

14. Принцип обязательности – все налогоплательщики обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать налоги.

7. Налоговое право России: понятие предмет и методы правового регулирования.

Налоговое право – система финансово-правовых норм, регулирующих налоговые правоотношения.

Три подхода по поводу природы налогового права, его места в правовой системе:

1. Налоговое право – правовой институт финансового права который обособленно от него рассматриваться не должен.

2. Налоговое право – самостоятельная отрасль права, с собственным предметом и методом, правовыми принципами, терминологией и другими атрибутами отрасли.

3. Налоговое право – подотрасль финансового права, стремящаяся к обособлению в

Предмет налогового права – это властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.самостоятельную отрасль.

Метод налогового права – это обусловленная спецификой предмета налогового права совокупность способов, приемов, средств правового воздействия на налоговые отношения.

Основные методы налогового права:

1.Публично-правовой метод (власти и подчинения). (административно-правовой) – основной!

2.Частно-правовой метод (диспозитивного регулирования).

Признаки метода налогового права:

1. Приоритет публичных интересов над частными. Налоговые платежи – безусловный атрибут государства, без которого оно не может существовать. Налоговое право имеет фискальный характер, его главная цель – в обеспечении государства и местного самоуправления финансовыми ресурсами для реализации публичных задач и функций. Все остальные задачи носят вторичный, производный характер.

2. Преобладание обязывающих и запрещающих норм. Налоги и сборы уплачиваются не вследствие инициативы плательщика, не в порядке кредитования или благотворительного взноса, а в силу конституционно-правовой обязанности. Поэтому большинство налоговых норм являются обязывающими либо запрещающими, хотя, разумеется, и дозволяющие нормы здесь присутствуют.

3. Императивность. Налоговому праву свойственны детальная нормативная регламентация и минимизация свободы субъектов самостоятельно регулировать свое поведение в рамках налогового правоотношения.

4. Обязательное участие компетентных представителей государства. Налоговые правоотношения носят вертикальный характер, характеризуются субординацией сторон.

5. Сочетание разрешительного и общедозволительного правового регулирования.Разрешительный тип регулирования характеризуется формулой «запрещено все, что прямо не разрешено законом» и применяется к государственно-властным субъектам, общедозволительный – «разрешено все, что прямо не запрещено законом» и применяется к частным лицам.

8. Общая характеристика источников налогового права.

Источник налогового права- это внешние конкретные формы его выражения, т.е. правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправление, содержащие нормы НП.

Система источников НП представлена:

- Конституций;

- нормами международного права и международные договоры РФ.

- законодательством о налогах и сборах, которое включает в себе федеральное и региональное законодательство о налогах и сборах;

- общее налоговое законодательство (иные федеральные законы, содержащие норма МП);

- подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанными с  налогообложением  и сборами указы Президента; поста­новления Правительства; подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ; подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, свя­занным с налогообложением и сборами, принятые исполни­тельными органами местного самоуправления); акты органов специальной компетенции (ведомственные под­законные нормативные правовые акты по вопросам, связан­ным с налогообложением и сборами органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ).

- решения Конституционного суда РФ;

Налоговое законодательство не отнесено Конституцией РФ к исключительному ведению Российской Федерации и поэтому включает три уровня правового регулирования - федеральный, региональный и местный. Каждый уровень имеет собственную структуру, закрепленную нормативно. Так, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ. Характерно, что ранее действовавшая редакция п. 4 ст. 1 НК РФ допускала конституционное признание. Это направление воздействия Конституции РФ на нормы и институты налогового права обеспечивается при помощи Конституционного Суда РФ и принимаемых им решений в виде постановлений и определений.

9. Решения Конституционного Суда РФ в системе правового регулирования налоговых отношений.

Конституционный характер правового регулирования распространяется на широкую сферу отношений, составляющих предмет налогового права. На основе этого возникает двухуровневая система внутригосударственных источников налогового права: а) Конституция РФ и решения КС РФ, определяющие общие начала налогообложения; б) базирующееся на указанном конституционном слое налогового права собственно налоговое законодательство, в основе которого лежит НК РФ.

К источникам налогового права относятся не все акты КС РФ, а, прежде всего те постановления и определения, которые вынесены по итогам проверки конституционности нормативно-правовых актов или отдельных норм налогового права или толкуют те положения Конституции РФ, которые необходимы для уяснения значения отдельных норм и институтов налогового права.

Юридическая сила и место в иерархической структуре источников налогового права:

– решения Конституционного Суда РФ являются обязательными для всех правоприменителей;

– как акт конституционного контроля, представляет разновидность судебной практики;

– решения, являясь актами правосудия, обладают определенными характеристиками правоприменительного акта и одновременно приобретают черты нормативно-правового акта.

Правовые позиции КС РФ с одной стороны, придают решениям Конституционного Суда РФ юридические (нормативно-правовые) качества источников права, а с другой – предопределяют специфику данного вида правовых источников.

Правовые позиции Конституционного Суда РФ – аргументированные, получившие обоснование в процедуре конституционного правосудия оценок и представлений по вопросам права в рамках решения, принятого по итогам рассмотрения конкретного дела.

Основные характеристики позиций Конституционного Суда РФ:

> итогово-обощающий характер.

> оценочная, аксиологическая природа правовых позиций.

> правовые позиции Конституционного Суда РФ – результат истолкования конкретных положений налогового законодательства, итог выявления конституционного смысла рассматриваемых положений.

> концептуальный характер.

> общий характер.

> юридическая обязательность.

> правовые позиции Конституционного Суда РФ находятся в сложных взаимосвязях с корреспондирующими им правовыми позициями законодателя.

Виды правовых позиций:

1. по юридической форме – в рамках постановлений или определений.

2. по видам налогов – правовые позиции в области федеральных, региональных, местных налогов.

3. по сферам налоговых отношений – в сферах установления налогов, исполнения обязанности по уплате налога и сбора, налогового контроля.

Виды решений Конституционного Суда РФ:

1. Решения Конституционного Суда РФ по обоснованию и толкованию принципов налогообложения.

2. Решения по вопросу толкования ст. 57 Конституции РФ о законном установлении налогов и сборов.

3. Решения о недопустимости придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах.

4. Решения о ясности и определенности правового регулирования в сфере налогообложения как необходимом условии соблюдения ст. 19 Конституции РФ.

5. Публично-правовой характер налогов и решения Конституционного Суда РФ об ответственности за налоговые правонарушения.

10. Понятие и виды норм налогового права.

ВИДЫ НАЛОГОВО-ПРАВОВЫХ НОРМ

Норма налогового права - это общеобязательное, формально-определенное, установленное или санкционированное государством и обеспеченное государственной защитой правило общего характера, регулирующее властные отношения по установлению, введению ивзиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Подобно нормам других отраслей налогово-правовые нормы выступают юридическими регуляторами определенных общественных отношений, а именно налоговых отношений.

1. Основаниями (критериями) классификации норм налогового правапо видам выступают:  назначение норм; содержание норм; метод воздействия на поведение субъектов; порядок реализации прав и обязанностей участников правоот­ношений; юридическая сила; порядок действия норм во времени, в пространстве и по кругу лиц.

2. Нормы налогового права делятся в зависимости от назначения на: %/регулятивно-правоустанавливающие; • охранительные. 3. По содержанию налогово-правовые нормы группируются в те или иные правовые институты. Правовые институты представляют собой совокупностьопреде­ленных правовых норм, родственных по содержанию регулируем хими правоотношений.  Поэтому налогово-правовые нормы по своему содержанию раз­линаются как:  закрепляющие права и обязанности участников налоговых пра­воотношений; определяющие порядок образования, задачи, функции, струк­туру и компетенцию налоговых органов; определяющие основные положения правового статуса налого­плательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов, сбо­рщиков налогов и т. д.; определяющие формы и методы осуществления налогового контроля; закрепляющие основные положения о порядке возникновения и исполнения обязанности по уплате налога или сбора; устанавливающие ответственность за совершение налоговых правонарушений и др.

4. По методу воздействия на поведение субъектов (или по форме выражения государственной воли) нормы делятся на: запрещающие; обязывающие; уполномачивающе-дозволительные; стимулирующе-поощрительные.

5. По порядку реализации прав и обязанностей участников налого­вых'правоотношений различают: материальные нормы (ими определяются права и обязанности субъектов налоговых правоотношений, в т. ч. компетенция го­сударственных органов и должностных лиц в сфере налогооб­ложения); процессуальные нормы (закрепляют методы, порядок и проце­дуры деятельности по реализации прав и обязанностей в сфере налогообложения).

« По юридической силе различают: законодательные нормы (содержащиеся в законодательных актах); • подзаконные (содержащиеся, например, в указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ). По этому критерию такжеразличают'.  общие нормы; специальные нормы. Если правоотношение регулируется и общей, и специальной ­равными по юридической силе нормами, то применяется спе­циальная норма. Такая "конкуренция" норм возникает, если конкретные обстоятельства соответствуют гипотезам разных юридических норм. В этом случае специальная норма рассмат­ривается как исключение из общего правила, установленное

для того, чтобы при наличии дополнительных, названных в ее гипотезе фактов, действовало специальное, а не общее правило.

Гипотеза в налоговой норме фактически не что иное как объект налогообложения. Так, для того чтобы возникли отношения по взиманию налога на добавленную стоимость, необходим факт реализации на территории России товаров, работ или услуг, либо передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, либо выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, либо ввоз товаров на таможенную территорию России.

Если у организации или индивидуального предпринимателя в налоговом периоде нет перечисленных фактов, даже несмотря на то, что они признаны плательщиками этого налога, они в данном налоговом периоде не исчисляют и не уплачивают НДС. Здесь, впрочем, следует иметь в виду, что установленную отчетность плательщики должны предоставлять в налоговый орган и в этом случае (так называемая «нулевая декларация»).

Диспозиция в налоговой норме – это такие элементы налога, как «порядок исчисления» и «порядок и сроки уплаты» налога. Если у юридического плательщика возник объект налогообложения, то это лицо обязано выполнить те действия по исчислению и уплате налога, которые предписаны соответствующей главой НК РФ (в случае с НДС – это гл. 21).

Санкция в налоговом праве приобретает лишь одну форму – штраф. При этом размеры штрафов определены в части первой НК РФ. Однако там установлены санкции не на все случаи нарушений. Отсутствующие в НК РФ санкции за налоговые правонарушения следует искать в нормах административного права. В случае налоговых преступлений меру ответственности устанавливает уголовное законодательство. Административное и уголовное законодательство специализируются на регулировании ответственности за нарушение установленного государством порядка отношений во многих сферах общественной жизни, в том числе и в сфере налоговых отношений.

11. Понятие, признаки, структура и виды налоговых правоотношений.

Налоговые правоотношения – это урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов, налогового контроля, а также привлечение к ответственности за нарушение налогового законодательства, участники которых наделены субъективными правами и несут юридические обязанности, связанные с налогообложением. Структуру правоотношений представляют: объект правоотношения, субъект. Права и обязанности субъектов правоотношения, основания возникновения правоотношения.

Объектам налоговых правоотношений является всё то, по поводу чего между субъектами налоговых отношений формируется определенная правовая связь (например: имущество, прибыль, доход и т.д.) Каждый налог имеет самостоятельный объект. Определенный с учётом положений ст.38 ч.1 НК и в соответствии с ч.2 НК.

Субъекты правоотношений – реальные участники конкретных налоговых правоотношений.

А именно:

- государственные органы, устанавливающие и регулирующие механизм налогообложения (органы государственной налоговой службы, таможне, финансовые органы и т.д.);

- налогоплательщики – физические лица, организации, другие категории плательщиков, на которых законом возложена обязанность, уплачивать налоги;

- лица, содействующие уплате налогов,

- обязанные лица, от действий которых зависят подлежащее исполнение, которых зависят надлежащее  исполнение обязанностей и реализация прав  уполномоченных органов, а также лица, располагающие информацией о плательщике, необходимой для исчисления налогов;

- налоговые представители – лица, выступающие в налоговых правоотношениях от …….. налогоплательщика. Для участия в налоговых отношениях субъекты НП наделены правоспособностью и дееспособностью (налоговая правосубъектность).

Налоговые правоотношения обладают всеми признаками, свойственными для правоотношений вообще:

1) Налоговые правоотношения возникают, изменяются или прекращаются только на основе правовых норм.

2) Налоговые правоотношения представляют собой юридическую связь между конкретными субъектами. Эта связь устанавливается через их субъективные права и обязанности. "Если не определить содержание субъективных прав и обязанностей, из которых состоит правоотношение, то и само правоотношение остается бессодержательным"¹³.

3) Налоговые правоотношения носят волевой характер. Во-первых, потому что через нормы права в них отражается государственная воля, во-вторых, в силу того, что даже при наличии юридической нормы правоотношение не может автоматически появиться, а затем функционировать без волеизъявления его участников, по крайней мере, одного из них. Однако здесь следует отметить, что зачастую воля налогоплательщика и воля государства не совпадают, о чем свидетельствуют многочисленные факты уклонения от уплаты налогов.

4) Налоговые правоотношения охраняются, поддерживаются, гарантируются мерами гос. Воздействия.

5) Налоговые правоотношения отличаются индивидуализированностью субъектов, строгой определенностью их взаимного поведения, персонификацией прав и обязанностей.

ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ