- •Предмет, объект и методы судебной бухгалтерии.
- •Методы судебной бухгалтерии.
- •Метод бухгалтерского анализа
- •Классификация источников
- •Заемные источники образования хозяйственных средств:
- •Классификация хозяйственных процессов и их результатов:
- •Документация и бухгалтерские документы, их использование при выявлении и раскрытии преступлений.
- •Стадии документооборота:
- •Инвентаризация. Ее виды и использование в деятельности правоохранительных органов
- •Виды инвентаризации:
- •Этапы проведения инвентаризации:
- •Счета как элемент метода бухгалтерского учета
- •В завиимости от отношения к бухгалтерскому балансу счета бывают:
- •2.В зависимости от объема детализации информации счета бывают:
- •3.В зависимости от своего назначения счета бывают:
- •Двойная запись
- •Способы исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете:
- •Бухгалтерский баланс
- •Бухгалтерская отчетность
- •Документальный анализ и его использование правоохранительными органами.
- •Факторы, которые ограничивают применение арифметической проверки сотрудниками по:
- •Особенная часть Документальная ревизия и ее использование правоохранительными органами
- •Оценка материалов документальной ревизии следователем:
- •Обязанности:
- •Объекты:
- •Основные задачи судебно – бухгалтерской экспертизы:
- •Заключение эксперта – бухгалтера.
Документальный анализ и его использование правоохранительными органами.
С помощью документального анализа выявляются документальные несоответствия. Виды несоответствий:
В отдельно взятом документе. Методы выявления:
Формальная проверка: состоит во внешнем осмотре документа с целью анализа его формы и изучения реквизитов документа. Выявляются признаки недоброкачественности документа:
- выполнение документа на бланке неустановленной формы или неустановленным способом
- отсутствие каких – либо реквизитов
- наличие сомнительных реквизитов (подчистки, дописки)
- наличие излишних реквизитов в документе (посторонние записи)
- слишком «хорошие документы», которые не соответствуют реальной обстановке их составления, использования или хранения
- противоречия между реквизитами документов.
Существую факторы, от которых зависит успешное применение формальной проверки:
знания о порядке заполнения документов
Применение опробированных практикой приемов распознания недоброкачественности документов
Знание слабых звеньев у учетном процессе.
Нормативная проверка: проверка содержания документа, его соответствие нормам, правилам и инструкциям. С помощью данной проверки устанавливаются признаки недоброкачественности документа:
Применение иных измерителей хозяйственных операций в рамках признанных правил
Использование в качестве основания иных норм и правил
Нарушение графика документооборота, то есть отсутствие сведений о промежуточных операциях. Данный график показывает сколько экземпляров документа составляется, кто его оформляет, проверяет, обрабатывает. Дает разрешение на проведение операции, какие подразделения направляются соответствующие копии, где хранятся и в течении какого времени.
Факторы, которые ограничивают применение данного метода правоохранительные органы:
Наличие большого числа действующих правил оформления различных учетных документов
Необходимость изучения нормативного материала, которые относится кроме бухгалтерского учета, к товароведению, технологии производства.
Арифметическая проверка состоит в правильности подсчета показателей по графам документа, например, сложение по вертикали, горизонтали, вычисление процентов. С помощью арифметической проверки можно установить следующие виды подлога:
Заведомое механическое завышение или занижение итоговых сумм по горизонтальным строкам и вертикальным графам (это интеллектуальный подлог).
Последующие дописки штрихов и цифр, как в итоговой сумме, так и в отдельных строчках и колонках (материальный подлог).
Факторы, которые ограничивают применение арифметической проверки сотрудниками по:
Необходимость использования процентов, индексов, различных нормативов, знания которых доступно только специалисту
Существование в ряде случаев специальных правил выведения итоговых сумм, например, с нарастающим итогом составляется отчет о прибылях и убытках.
2.Методы проверки взаимосвязанных документов:
1. Встречная проверка, метод заключается в сопоставлении разных экземпляров одного и того де документа. Существуют факторы успешного применения данного метода:
Знание графика документооборота
Уровень взаимодействия с работниками ПО, находящихся в другом регионе или обслуживающих предприятия, где находятся представляющие интерес документы
Наличие возможного сговора между работниками проверяемого и иных предприятий, которые могут принести к уничтожению документа или утрате следов преступления в нем
Ситуации эффективного использования данного метода:
Когда преступники уничтожили свой экземпляр документа, а другие экземпляры сохранились
Когда в результате совершения подлога появились расхождения в содержании разных экземпляров одного и того же документа или его частей
Случаи, которые ограничивают применение данного метода:
Не все бухгалтерские документы составляются в нескольких экземплярах, например, расходный кассовый ордер, карточка складского учета, инвентарная карточка по учету основных средств
Когда преступники совершили подлоги во всех экземплярах одного и того же документа, например, при оформлении бестоварных документов
На некоторых предприятиях один экземпляр документа выдается на руки тем или иным лицам безвозвратно, в первую очередь это относиться к предприятиям бытового обслуживания.
2.Метод взаимного контроля – заключается в сопоставлении самых различных документов прямо или косвенно отражающих проверяемую хозяйственную операцию.
Основные задачи, которые решаются с помощью данного метода:
Определение круга участников преступления
Выявление подложных документов
Моделирование утраченного или искаженного документа
Создание модели документа при помощи метода взаимного контроля позволяет установить:
Действительное содержание документа со всеми его реквизитами
Какие реквизиты документа побудили преступников его уничтожить или фальсифицировать
Какие следы хозяйственной операции указанной в утраченном или искаженном документе могут найти отражение в иных носителях информации (цепочка документов или круг документов)
Признаки подлога в документах, которые выявляются с помощью данного метода:
Отсутствие необходимых взаимосвязанных документов (разрыв цепочки документов)
Противоречие в содержании взаимосвязанных документах
Основные приемы взаимного контроля:
Сопоставление данных документов отражающих выдачу денежных средств и материальных ценностей с данными документов, которые являются основанием для начисления и выплаты денежных сумм или выдачи материальных ценностей
Это проверка соответствия данных учетных регистров (книги, журналы, карточки, ведомости накопительные) данным первичных документов
Сопоставление данных о перемещенных товарно-материальных ценностях с данными о таре, в которой они перевозились
Сопоставление данных приходно–расходных документов непосредственно отражающих движение ценностей с данными других документов, отражающих те же операции, но в других аспектах (сопоставление банковской и кассовой операции). Это сопоставление бухгалтерских документов с любыми другими не бухгалтерскими документами, которые отражают отдельную операцию. Это пропуска, транспортные документы, картотека производства, картотека склада.
Сопоставление данных бухгалтерского учета с данными оперативного учета, статистического учета
Факторы, которые влияют на эффективность применения методов взаимного контроля:
Знание специфики документального оформления хозяйственных операций по движению материальных ценностей на каждом этапе, участке производства (заготовка, транспортировка, хранение, изготовление, сбыт)
Ознакомление со спецификой движения ценностей в сфере материального производства, при осуществлении коммерческой или банковской деятельности
Реализация специфики документального оформления в виде графика документооборота на конкретном предприятии или группе предприятий
Предварительное выдвижение версий о предмете преступного посягательства и способе его изъятия
3.Методы проверки документов, отображающих однородные операции:
1. восстановление учетных записей по документам. Данный метод применяется в случаях:
При запущенности бухгалтерского (синтетического и аналитического) или оперативно-технического учета, чаще всего складского, объектного учета
При умышленном или случайном уничтожении регистров бухгалтерского или оперативного учета, когда первичная документация сохранилась
Когда первичная документация имеется в полном объеме, однако аналитический учет не велся в целях сокращения учетной работы или в связи с особыми правилами и условиями документального оформления некоторых хозяйственных операций, например, в строительстве, в розничной торговле
При наличии достоверных данных о подложности записей в аналитическом учете
2.Метод обратной калькуляции. Данный метод может иметь название контрольный пересчет готовых изделий в сырье. Применяется в случаях:
1. когда преступления совершаются за счет нарушения технологии производства путем недовложения или замены одних компонентов другими менее качественными
2. когда преступления связаны с ценообразованием, например, завышение стоимости единицы изделия с целью создания суммовых излишков готовой продукции либо излишков сырья
3. когда преступление связано с изъятием изготовленной не учтенной продукции из учтенного сырья
3.Хронологический анализ связан с тем, что документы изучаются в хронологической последовательности совершения хозяйственных операций
4. Сравнительный анализ связан с сопоставлением деятельности предприятий, организаций, участков, которые производят одну и ту же продукцию, работу, услуги.
С помощью хронологического и сравнительного анализа можно установить следующие подлоги:
Странные закономерности в деятельности предприятия, которые используются в качестве поисковых признаков, а иногда и доказательств события преступления
Чтобы выявить признаки подлогов необходимо изучение нормативного материала относящегося помимо бухгалтерского учета к технологиям, товароведению, экономике.
Методы фактической проверки хозяйственных операций, содержащихся в документах:
Инвентаризация выборочная
Контрольные обмеры фактически выполненных объемов работ (строительные, ремонтные работы)
Проведение контрольных операций (контрольная закупка, контрольный запуск сырья в производство)
Лабораторный анализ качества сырья, материалов и готовой продукции
Получение письменных объяснений от лиц, подписавших проверяемый документ, либо принимавших участие в хозяйственных операциях
Получение письменных справок от различных организаций по поводу содержания документа
Наблюдение
Осмотр
Опрос